В каких случаях представлять уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР?

Представлять нужно, если обнаруженная ошибка привела к занижению суммы взносов, подлежащих уплате, а также в случаях возникновения обязанности уточнить сведения персонифицированного учета.

Форма расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (РСВ-1 ПФР) представляет собой два вида отчетности: по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также по персонифицированному учету. Поэтому необходимость его уточнения может возникнуть в двух случаях.

Уточнение расчета по форме РСВ-1 ПФР в части взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование

Представлять нужно в общем случае, если обнаруженная плательщиком страховых взносов ошибка привела к занижению суммы взносов, подлежащих уплате. Исключение – действие упрощенного порядка внесения исправлений в расчет по предыдущим отчетным периодам в пределах одного года начиная с отчетных (расчетного) периодов 2014 года.

Если после подачи расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за отчетный (расчетный) период страхователь выявил ошибки, которые привели к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование к уплате, то необходимо внести соответствующие изменения и сдать уточненный расчет.

Если выявленные ошибки не привели к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование к уплате, то вносить соответствующие изменения и сдавать уточненный расчет – это право, а не обязанность.

Представлять уточненный расчет нужно по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся изменения. В поле "Номер корректировки" титульного листа уточненного расчета надо указать цифру, соответствующую порядковому номеру уточнения за соответствующий отчетный период (начиная с "001"). В уточненный расчет нужно включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе те, которые были изначально верны. Датой представления уточненного расчета считается день его подачи.

Подтверждение: ч. 1, 2, 3, 5 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., абз. 5 п. 5.1 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.

Чтобы избежать ответственности за неуплату (неполную уплату) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уточненный расчет нужно представить:

– до истечения срока подачи первоначального расчета. Тогда датой представления первоначального расчета считается день сдачи уточненного (ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Данный вариант возможен, если первоначально отчетность представлена до истечения предельного срока, установленного законодательством для ее подачи. Например, если отчетность за I квартал плательщик страховых взносов представил 8 апреля, а 18 апреля обнаружил в ней ошибки, приводящие к занижению суммы взносов к уплате, в связи с чем 22 апреля был подан уточненный расчет;

– до того как страхователь узнал об обнаружении ошибки территориальным отделением Пенсионного фонда РФ или о назначении выездной проверки (п. 1 ч. 4 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). В этом случае также нужно уплатить недоимку по взносам и пени с такой суммы до момента подачи уточненного расчета;

– после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружено ошибок (искажений) (п. 2 ч. 4 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).

В указанных случаях ответственность в виде штрафа применяться не будет.

Вместе с тем начиная с отчетных (расчетного) периодов 2014 года введен упрощенный порядок внесения изменений при обнаружении сведений и ошибок, приводящих к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, за отчетные периоды в пределах одного года (расчетного периода). Страхователь может отражать корректирующие сведения в расчете за текущий период, в котором обнаружены ошибки, в строке 120 раздела 1 и разделе 4 формы РСВ-1 ПФР за текущий период (п. 7.3, 30 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.).

Мнение Пенсионного фонда РФ: указанный порядок внесения исправлений по ошибкам предыдущих периодов в текущем рекомендован плательщикам к применению только по истечении двух месяцев после окончания квартала, в котором допущена ошибка. При этом необходимо учитывать, что строка 120 раздела 1 и раздел 4 формы РСВ-1 ПФР заполняются нарастающим итогом с начала расчетного периода. Показатель раздела 4 "период, за который выявлены и доначислены взносы", представленный ранее в одном из отчетных периодов, в дальнейшем отражается в течение всего расчетного периода.
Указывать одновременно эти же изменения в уточненном расчете за период, в котором были допущены указанные ошибки, не нужно.
Подтверждение: письмо № НП-30-26/7951 от 25 июня 2014 г.

Например, 19 августа после сдачи расчета за полугодие 2014 года была обнаружена ошибка, которая привели к занижению суммы взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование к уплате, допущенная в июне 2014 года. В этом случае рекомендуется представить уточненный расчет за полугодие с исправленными данными. Если же ошибка выявлена после 31 августа, то рекомендуется отразить изменения в расчете за девять месяцев 2014 года.

Также при любом из рассмотренных вариантов в случае корректировки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование потребуется представить в разделе 6 формы РСВ-1 ПФР корректирующие (отменяющие) сведения персонифицированного учета (п. 37.2, 37.3 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.).

Плательщик страховых взносов не обязан представлять уточненный расчет в случаях, когда:
– в текущем периоде обнаружена необходимость удержать с работника выплаты, которые были ему излишне начислены в прошлых отчетных (расчетных) периодах (например, при отзыве из отпуска);
– работнику в текущем отчетном (расчетном) периоде доначисляются выплаты за прошлые периоды.
Данные факты не являются ошибкой в расчете базы по начислению страховых взносов.
Подтверждение: письма Минздравсоцразвития России № 1376-19 от 28 мая 2010 г., ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.

Если ошибку обнаружил не страхователь, а внебюджетный фонд в рамках проверки, то по результатам такой проверки подавать уточненный расчет не нужно. Сведения о доначисленных страховых взносах на обязательное пенсионное и медицинское страхование отражаются в строке 120 раздела 1 и разделе 4 формы РСВ-1 ПФР за текущий период (п. 7.3, 30 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.).

Уточнение расчета по форме РСВ-1 ПФР в части персонифицированного учета

Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован.

В соответствии с положениями п. 34, 39, 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 987н от 14 декабря 2009 г., обязанность уточнять сведения персонифицированного учета возникает в следующих случаях:
– организация самостоятельно обнаружила ошибки в представленных в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ сведениях персонифицированного учета (например, неправильно определен страховой стаж работника);
– территориальное отделение Пенсионного фонда РФ обнаружило, что сведения персонифицированного учета представлены с нарушением требований Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 987н от 14 декабря 2009 г.;
– территориальное отделение Пенсионного фонда РФ обнаружило несоответствие между представленными сведениями персонифицированного учета и результатами проверки (например, не сходятся суммы уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование).

Внести исправления и представить уточненные сведения персонифицированного учета страхователь должен в течение двух недель:
– либо со дня обнаружения ошибки самостоятельно;
– либо после получения от территориального отделения Пенсионного фонда РФ уведомления о внесении исправлений.
Подтверждение: п. 34, 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 987н от 14 декабря 2009 г., п. 48, 49 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда России № 196н от 21 сентября 2012 г.

При этом если исправления внесены в срок, то санкции за непредставление (несвоевременное представление) сведений персонифицированного учета могут не применяться (письмо Пенсионного фонда РФ № КА-09-25/13379 от 14 декабря 2004 г.).

Однако в связи с тем, что начиная с отчетности за I квартал 2014 года сведения персонифицированного учета представляются в составе единой формы РСВ-1 ПФР, порядок представления расчета, в том числе внесения уточнений в части персонифицированного учета, должен регламентироваться Федеральным законом № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.

Согласно ему обязанность уточнять сведения персонифицированного учета, которые отражаются в разделе 6 расчета по форме РСВ-1 ПФР, возникает в тех же случаях и в том же порядке, что и для самого расчета (никаких особых положений на данный счет в части отчета не предусмотрено).

В связи с неоднозначностью применения норм законодательства до выхода официальных разъяснений контролирующих ведомств целесообразно исходить из того, что две недели, ранее отводившиеся на исправление найденных в персонифицированном отчете ошибок, теперь не действуют. Несоблюдение срока представления расчета по форме РСВ-1 ПФР влечет привлечение к ответственности.

При этом порядок сдачи уточненных персонифицированных сведений следующий.

Представляемый страхователем комплект документов в случае корректировки сведений за предыдущие отчетные периоды до 2014 года (т.е. за отчетные периоды по 2013 год включительно) должен включать:

– расчет по форме РСВ-1 ПФР за текущий отчетный период с заполненным разделом 6 (тип корректировки – "корректирующая" или "отменяющая");

– пачки корректирующих сведений за периоды, в которых выявлены ошибки, по формам СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-4 (в сопровождении описи АДВ-6-3). В корректирующих сведениях указывается уточненная (увеличенная или уменьшенная) сумма страховых взносов. Информация, содержащаяся в корректирующих сведениях, полностью заменяет информацию исходных сведений. Корректирующие (отменяющие) сведения должны содержать код категории застрахованного лица, указанный в исходных сведениях.

Форма АДВ-6-2 при этом не представляется.

При необходимости корректировки сведений о выплатах и иных вознаграждениях, начисляемых плательщиками страховых взносов – страхователями, по формам СЗВ-6-3 за 2011 и 2012 годы страхователь представляет дополнительный комплект документов, включающий пачки корректирующих форм СЗВ-6-3 в сопровождении описи АДВ-6-4.

При этом указанные корректирующие сведения подаются по формам, утвержденным Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 192п от 31 июля 2006 г.

Подтверждение: абз. 5 п. 5.1, п. 17.9, 37.2, абз. 3 п. 41 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г., п. 70, 71, 72, 78, 79, 80, 81 Инструкции, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 192п от 31 июля 2006 г., письмо Пенсионного фонда РФ № П-30412-08/1847 от 28 января 2015 г.

Аналогичная информация размещена на сайтах региональных отделений Пенсионного фонда РФ (например, отделения по Республике Карелия).

При корректировке сведений, которые относятся к отчетным периодам, начиная с I квартала 2014 года представляются только раздел 6 формы РСВ-1 с типом корректировки "корректирующая" или "отменяющая" и исходные индивидуальные сведения за этот же период совершения ошибки (т.е. два раздела 6) (п. 37.2-37.3 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.).

Если выявленная ошибка связана с начислением вознаграждений и взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, нужно внести соответствующие исправления в бухучет (п. 4 ПБУ 22/2010). Также может возникнуть необходимость представить уточненную налоговую декларацию по налогам, на расчет которых повлияет внесение исправлений (например, по налогу на прибыль) (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).