Вести ли раздельный учет, если организация предоставляет денежные займы?

Вести нужно.

Организация должна организовать раздельный учет, если помимо операций, подлежащих налогообложению, она ведет операции, с которых не начисляет НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Рассчитывать пропорцию для распределения входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями нужно по формуле:

Стоимость отгруженных за квартал товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС

Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (без учета НДС)

Доля операций, не облагаемых НДС

Однако при этом следует принимать во внимание особенности ведения такого учета при предоставлении беспроцентных и процентных займов.

Стоимость услуг по предоставлению процентного займа равна сумме начисленных процентов (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Если организация предоставляет беспроцентные денежные займы, она проводит операции, не облагаемые НДС, так как предоставление денег взаймы не является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Операции, которые не признаются объектом налогообложения, также необходимо учитывать для целей организации раздельного учета по НДС.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/104 от 28 апреля 2008 г., ФНС России № 3-1-11/117 от 16 февраля 2010 г.

Таким образом, если организация предоставляет беспроцентные денежные займы, она должна вести раздельный учет по НДС (исключение – случай, когда доля совокупных расходов по таким операциям не превышает 5 процентов от всех расходов организации).

Однако фактически учет можно не организовывать (если организация не осуществляет других необлагаемых операций). Стоимость услуг по предоставлению беспроцентного займа равна нулю. Поэтому и доля необлагаемых операций по приведенной выше формуле будет равна нулю. Соответственно, всю сумму входного налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для обоих видов деятельности, можно принять к вычету.

Если же организация предоставляет процентные денежные займы, то она также проводит операции, не облагаемые НДС, так как получение процентов освобождается от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). В этом случае организация тоже должна вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Исключение – случай, когда доля совокупных расходов по таким операциям не превышает 5 процентов от всех расходов организации за налоговый период (тогда весь входной НДС можно принять к вычету (абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ)).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-07/78 от 30 ноября 2011 г.

При этом в данном случае раздельный учет фактически придется организовать, так как в расчете доли для распределения НДС будет участвовать сумма начисленных процентов по займу.

Вывод: при предоставлении беспроцентного денежного займа пропорцию для распределения НДС можно не рассчитывать – при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму входного налога можно принять к вычету. При предоставлении процентного денежного займа пропорцию для распределения входного НДС рассчитывать нужно (исключение – случай, когда доля совокупных расходов по таким операциям не превышает 5 процентов от всех расходов организации). В расчет нужно взять сумму начисленных процентов по займу.

Подтверждение: п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ.