При каких условиях структурное (обособленное) подразделение организации (например, столовая, медпункт, стоянка, гараж) признается обслуживающим производством и хозяйством?

Признается обслуживающим производством и хозяйством, если реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) за плату как своим работникам, так и сторонним лицам.

К обслуживающим производствам и хозяйствам, в частности, могут относиться:
– подсобные хозяйства;
– объекты жилищно-коммунального хозяйства (гостиницы (кроме туристических), общежития для приезжих, гаражи и т.п.);
– объекты социально-культурной сферы (базы отдыха, детские сады, оздоровительные центры, объекты культуры, физкультуры и спорта (в т. ч. треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), бани, сауны и т.п.);
– учебно-курсовые комбинаты;
– иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Причем обслуживающее производство и хозяйство признается таковым вне зависимости от того, является деятельность такого подразделения целью создания организации или нет (т.е. вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не является единственным).

Полностью соответствуют условиям, при которых структурное (обособленное) подразделение признается обслуживающим производством и хозяйством, в частности:
– столовая, которая находится на территории организации и оказывает платные услуги как работникам организации, так и сторонним лицам;
– медпункт, который находится на территории организации и оказывает платные услуги как работникам организации, так и сторонним лицам;
– стоянка (гараж), на которой помимо служебных транспортных средств за плату размещаются автомобили, не принадлежащие организации;
– санаторий, который находится на балансе организации и оказывает услуги как работникам организации, так и сторонним лицам.

Доходы и расходы по деятельности обслуживающих производств и хозяйств учитываются в особом порядке.

Подтверждение: ст. 275.1, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/43376 от 25 июля 2016 г., № 03-03-06/1/3556 от 30 января 2015 г., ФНС России № ЕД-4-3/15120 от 16 сентября 2011 г., № ШС-37-3/10421 от 2 сентября 2010 г.

Если же услугами столовой (медпункта) пользуются исключительно работники организации или стоянка (гараж) используется только для парковки служебных транспортных средств, то данные объекты не признаются обслуживающими производствами и хозяйствами.

Расходы на содержание столовых (медпунктов), не признаваемых обслуживающими производствами и хозяйствами, организация вправе учитывать в целях расчета налога на прибыль по иным основаниям (например, расходы на содержание столовой (кроме затрат на оплату труда работников столовой) могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/74674 от 17 октября 2018 г., № 03-03-06/1/43376 от 25 июля 2016 г., № 03-03-06/1/55344 от 31 октября 2014 г.

Другие вопросы по теме