Как отразить передачу без получения оплаты собственных подарочных сертификатов и их отоваривание?

Передача собственного подарочного сертификата без получения оплаты отражается в бухучете продавца (эмитента) как возникновение оценочного обязательства перед потенциальным покупателем (держателем подарочного сертификата), а получение его обратно в обмен на товары (продукцию, работы, услуги) – как реализация этих товаров (продукции, работ, услуг) и списание оценочного обязательства.

Подарочный сертификат – документ, удостоверяющий право его держателя получить у лица, выпустившего сертификат (эмитента):
– определенный в сертификате товар (работу, услугу);
– либо товары (работы, услуги) путем выборки на сумму, указанную в сертификате.

Учет движения бланков собственных подарочных сертификатов нужно организовать в реальной или условной оценке на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" или на специально созданном для этого забалансовом счете (например, счете 012 "Подарочные сертификаты"). К нему можно открыть субсчета для отражения движения сертификатов. Окончательное списание сертификата с забалансового счета должно происходить в момент его утилизации после отоваривания или в момент истечения срока его действия.

Каждая операция с подарочными сертификатами должна быть подтверждена документально, в том числе первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Операции по отовариванию сертификатов – розничной продаже товаров, выполнения работ, оказания услуг подлежат документированию в таком же порядке, как и без использования подарочных сертификатов. Документальное оформление операций непосредственно с подарочными сертификатами имеет свои особенности.

Передача подарочных сертификатов без оплаты

Передача собственных подарочных сертификатов без оплаты возможна, в частности:
– в рамках рекламной кампании (например, как разыгрываемый приз);
– в качестве бонуса при выполнении покупателем определенных условий по приобретению товаров (работ, услуг);
– потенциальным партнерам в рамках представительских мероприятий;
– в качестве подарка по договору дарения (собственно безвозмездная передача).

В этом случае на дату передачи сертификата:
– не отражается кредиторская задолженность по авансам полученным (как при продаже сертификата). Соответственно, не возникают и налоговые обязательства по НДС;
– отражается возникновение оценочного обязательства на сумму номинала переданных подарочных сертификатов, поскольку не представляется возможным установить ни точный срок погашения обязательства, ни точную сумму, на которую держатели сертификатов воспользуются ими.
Подтверждение: п. 4, 5, 7 ПБУ 8/2010.

Причем не применять ПБУ 8/2010 (соответственно, не отражать оценочные обязательства) имеют право только малые (в т. ч. микро-) предприятия, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг или социально ориентированными некоммерческими организациями. Однако если малое предприятие в своей учетной политике для целей бухучета заявило о применении ПБУ 8/2010, оно должно его применять в дальнейшем.
Подтверждение: п. 3 ПБУ 8/2010, п. 5, 10 ПБУ 1/2008.

Оценочные обязательства начисляются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". При этом корреспондирующий счет учета расхода, с которым связано предоставление сертификата, зависит от основания передачи подарочного сертификата, например:
– счет 44 "Расходы на продажу" – если подарочный сертификат передается в рамках рекламной акции, представительских мероприятий или в качестве бонуса постоянному покупателю;
– субсчет 91.2 "Прочие расходы" – если он передается в качестве подарка (безвозмездно).
Подтверждение: п. 8 ПБУ 8/2010.

В учете эмитента, применяющего ПБУ 8/2010, делаются проводки:

ДЕБЕТ 44 (91.2) КРЕДИТ 96
– отражено оценочное обязательство на сумму, не превышающую номинальную стоимость переданного без оплаты подарочного сертификата;

ДЕБЕТ 006 субсчет "Подарочные сертификаты в обороте" КРЕДИТ 006 субсчет "Подарочные сертификаты неиспользованные"
– отражена передача сертификата держателю.

В учете эмитента, не применяющего ПБУ 8/2010, достаточно лишь одной забалансовой записи.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Передача товаров (работ, услуг) в обмен на подарочный сертификат

При передаче товаров (продукции), выполнении работ, оказании услуг в обмен на подарочный сертификат, ранее переданный держателю без получения от него оплаты, эмитенту (продавцу, подрядчику, исполнителю) не следует в бухучете отражать выручку, как это делается при реализации в обмен на оплаченный сертификат. Ведь в данном случае не выполняются условия признания выручки, установленные пп. "а", "б" и "в" п. 12 ПБУ 9/99. При этом порядок списания себестоимости передаваемых товаров (продукции, работ, услуг) и начисления НДС будет другим.

Эмитенту сертификатов (продавцу, подрядчику, исполнителю), который начислял оценочные обязательства, нужно сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 41 (43, 20)
– за счет оценочного обязательства списана себестоимость товаров (готовой продукции, работ, услуг);

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91.1
– непогашенная сумма оценочного обязательства списана в состав прочих доходов (если сумма оценочного обязательства превышает себестоимость и (или) сертификат будет отоварен не полностью);

ДЕБЕТ 44 (91.2) КРЕДИТ 41 (43, 20)
– на расходы на продажу или на прочие расходы (в зависимости от цели передачи подарочного сертификата) списана сумма превышения себестоимости над суммой оценочного обязательства.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, п. 21, 22 ПБУ 8/2010.

Эмитенту сертификатов (продавцу, подрядчику, исполнителю), который не начислял оценочные обязательства, нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 44 (91.2) КРЕДИТ 41 (43, 20)
– на расходы на продажу или на прочие расходы (в зависимости от цели передачи подарочного сертификата) списана себестоимость передаваемых в обмен на подарочный сертификат товаров (готовой продукции, работ, услуг).

Эмитент сертификатов, являющийся плательщиком НДС, обязан при передаче товаров (продукции, работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе, начислить НДС к уплате в бюджет и отразить в бухучете проводкой:

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с рекламной, представительской или безвозмездной передачи товаров (продукции, работ, услуг).

В ситуации, когда покупатель для покупки делает доплату к номинальной стоимости сертификата, эмитент должен сделать запись:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62
– от покупателя поступила доплата к номинальной стоимости подарочного сертификата.

И далее в отношении доплаты делаются проводки реализации, списания себестоимости и торговой наценки, начисления НДС – такие же, как и при реализации в обмен на оплаченный сертификат.

Полученный в оплату товаров (работ, услуг) использованный подарочный сертификат необходимо аннулировать (например, порвав бумажный бланк или перегнув пластиковую карточку). При этом делается забалансовая проводка списания:

КРЕДИТ 006 субсчет "Подарочные сертификаты в обороте"
– отражена ликвидация использованного бланка подарочного сертификата.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Если сертификат не был отоварен в срок

Часть переданных без оплаты подарочных сертификатов может оказаться не отоваренной в установленный условиями выпуска сертификатов срок. В этом случае эмитенту нужно отразить аннулирование сертификатов следующими проводками:

КРЕДИТ 006 субсчет "Подарочные сертификаты в обороте"
– отражено аннулирование своевременно не предъявленных бланков подарочных сертификатов;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91.1
– неиспользованная сумма оценочного обязательства по аннулированным в связи с истечением срока действия подарочным сертификатам отнесена в состав прочих доходов.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.