Учитывать ли организации-заимодавцу в составе доходов сумму недополученных процентов по выданному беспроцентному займу?

Учитывать нужно, если заимодавец и заемщик являются взаимозависимыми лицами и (или) сделка между ними является контролируемой.

Выдача беспроцентного займа взаимозависимому лицу при наличии определенных условий может попасть в разряд контролируемых сделок (ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).
В этом случае организация-заимодавец должна включить в состав внереализационных доходов сумму недополученных процентов по выданному беспроцентному займу. Такой доход определяется исходя из суммы процентов, которые рассчитываются по фактической ставке, если она превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ. При несоблюдении данного условия признать в доходах проценты можно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ. При беспроцентном займе условие о превышении минимального значения выполнено не будет, поэтому проценты нужно признать в доходах в сумме, которая была бы получена организацией в результате совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-18/32745 от 13 августа 2013 г., № 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г., № 03-01-18/1-15 от 24 февраля 2012 г. (в части возникновения налогооблагаемого дохода) – их выводы справедливы и в условиях действия новой редакции п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ.

При этом льготы, предусмотренные для взаимоотношений с учредителями (например, по пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ), в данном случае не действуют, так как безвозмездного поступления имущества (денежных средств) при этом не происходит.

Данные правила налогового учета процентов, применяемые по контролируемым сделкам, могут быть использованы и в отношении долговых обязательств по сделкам между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми (письмо Минфина России № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г.).

Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой или сделкой между взаимозависимыми лицами, то определять сумму недополученных процентов и включать их в состав доходов организации-заимодавцу не нужно (письма Минфина России № 03-01-18/32745 от 13 августа 2013 г., № 03-01-18/7-137 от 5 октября 2012 г., № 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г.). Вместе с тем в такой ситуации присутствуют налоговые риски предъявления претензий налоговыми инспекторами. В частности, к невзаимозависимым сторонам сделки в случае, когда в качестве беспроцентного займа передаются средства, ранее полученные заимодавцем в виде процентного банковского кредита или займа (письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/112957 от 22 ноября 2011 г.).