Как вернуть (зачесть) излишне взысканный налог (сбор, пени, штраф)?

Ответ на этот вопрос зависит от того:
– кем было выявлено излишнее взыскание;
– в каком порядке (административном или судебном) проводится такой возврат (зачет);
– есть ли у организации (индивидуального предпринимателя) недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам).

Излишне взысканными считаются суммы налога (пеней, штрафа), которые начислила налоговая инспекция, отразив это в решении по итогам налоговой проверки и (или) в требовании об уплате налога. При этом не имеет значения, уплатила организация (индивидуальный предприниматель) эти суммы самостоятельно (добровольно на основании такого требования либо решения) или же их принудительно взыскала налоговая инспекция (постановления Президиума ВАС РФ № 16551/11 от 24 апреля 2012 г., № 13592/04 от 29 марта 2005 г., Определение Верховного суда РФ № 304-КГ16-3143 от 20 июля 2016 г.).

Выявление излишне взысканных сумм

Факт излишнего взыскания налога (сбора, пеней, штрафа) может быть установлен:
– самой организацией (индивидуальным предпринимателем), например, в ходе аудиторской проверки, внутреннего контроля, при изменении законодательства. Однако выявленная таким образом сумма должна быть подтверждена налоговой инспекцией (например, по итогам сверки) либо в судебном порядке;
– налоговой инспекцией самостоятельно или в результате проведенной сверки с организацией (индивидуальным предпринимателем). При этом налоговая инспекция должна сообщить об излишне взысканной сумме в течение 10 рабочих дней со дня ее выявления (п. 4 ст. 79 Налогового кодекса РФ). Форма такого сообщения приведена в приложении № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.;
– судом в ходе рассмотрения спора между организацией (индивидуальным предпринимателем) и налоговой инспекцией. В этом случае суд обязывает налоговую инспекцию вернуть соответствующие суммы налогов (пеней, штрафов) (п. 3 ч. 4 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 82 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.).

Налогоплательщик имеет право на возврат излишне взысканного налога (сбора, пеней, штрафа) по правилам, установленным ст. 79 Налогового кодекса РФ. В общем случае по заявлению организации (индивидуального предпринимателя) о возврате излишне взысканного налога (сбора, пеней, штрафа) по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г., излишне взысканная сумма подлежит возврату вместе с начисленными на нее процентами. Однако возвращаемая сумма будет уменьшена на величину, зачтенную в счет уплаты недоимок по налогам (сборам, пеням, штрафам), если таковые у налогоплательщика есть (п. 1 ст. 79 Налогового кодекса РФ). Если задолженности перед бюджетом нет, то на основании заявления налогоплательщика возможен зачет излишне взысканного налога (сбора, пеней, штрафа) в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам (сборам, пеням, штрафам). Такой зачет проводится в общем порядке по правилам ст. 78 Налогового кодекса РФ.

При этом проценты начисляются независимо от того, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога – путем перечисления средств на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения организации (индивидуального предпринимателя), нарушенного неправомерными действиями налоговой инспекции (письмо ФНС России № СА-4-7/15431 от 21 сентября 2011 г.).

Возврат излишне взысканных сумм налогов (сборов, пеней, штрафов) и начисленных процентов производится в валюте РФ (в рублях).

Правила ст. 79 Налогового кодекса РФ применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей и распространяются:
– на налоговых агентов;
– на плательщиков сборов;
– на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Исключение – излишняя уплата госпошлины. В отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм госпошлины изложенные правила применяются с учетом особенностей, установленных гл. 25.3 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 5, 8, 9 ст. 79 Налогового кодекса РФ.

В любом случае налоговая инспекция обязана обеспечить возврат излишне взысканных сумм в течение одного месяца со дня получения от организации (индивидуального предпринимателя) заявления об их возврате (п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ).

Следует учитывать, что возврат излишне взысканных сумм по решению суда должен производиться без обязательного предварительного зачета в счет погашения задолженности по иным налогам, пеням и штрафам (п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.).

Другие вопросы по теме