Вправе ли покупатель принять к вычету, если в счете-фактуре допущены ошибки (неточности) в расшифровках подписей или дефекты в подписях (их отсутствие) руководителя и главного бухгалтера продавца (исполнителя)?

Вправе принять, если соблюдены все иные необходимые условия для применения вычета. Исключение – случаи, когда счет-фактура на бумажном носителе получен без подписей или с факсимильными подписями. По поводу отдельных дефектов в расшифровках и подписях (случаев их отсутствия) единая точка зрения не выработана.

Покупатель вправе принять НДС к вычету при выполнении всех необходимых для этого условий, в частности когда в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

При этом принять НДС к вычету можно по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре), который одновременно отвечает следующим условиям:
– содержит обязательные реквизиты, указанные в п. 5-5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– подписан соответствующим образом согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) подписывают:
– в бумажном виде – руководитель и главный бухгалтер организации либо иные уполномоченные на это лица;
– в электронном виде – руководитель либо иное уполномоченное на это лицо.

Налоговый кодекс РФ называет допустимыми (не мешающими праву на вычет НДС) ошибки в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре), которые не препятствуют налоговым инспекторам при проверке идентифицировать:
– продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Однако подписи и их расшифровка не относятся к реквизитам счета-фактуры как таковым. Соответственно, отсутствие подписей или дефекты в них могут быть на практике квалифицированы как неподписание счета-фактуры в установленном порядке, что само по себе является основанием для отказа в вычете. А отсутствие расшифровок подписей или дефекты в них могут быть квалифицированы как ошибки, влекущие невозможность идентифицировать продавца (исполнителя), от которого получен счет-фактура.

На практике возможны споры с налоговой инспекцией по поводу следующих ошибок (дефектов) в данных строках счета-фактуры:

– в части формы счета-фактуры – отсутствие строк для подписей и их расшифровок;

– в части расшифровок подписей:

– техническая ошибка (неполнота) в указании Ф.И.О. подписанта;
– отсутствие расшифровки подписи;
– указание расшифровки подписи другого лица (не подписанта);

– в части проставления подписей:

– проставление вместо собственноручной подписи факсимиле;
– отсутствие подписи руководителя или главного бухгалтера;
– проставление разных подписей на экземплярах продавца и покупателя;
– проставление поддельной подписи (подписи неустановленного лица).

Отсутствие строк для подписей и их расшифровок

В общем случае счета-фактуры должны быть оформлены по форме, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. Однако плательщики вправе для оптимизации документа изъять из применяемой ими формы счета-фактуры строки для подписей:
– организации – строки для подписи и расшифровки подписи индивидуального предпринимателя и для указания реквизитов свидетельства о его государственной регистрации;
– индивидуальные предприниматели – строки для подписей руководителя организации и главного бухгалтера.

Эти строки не предназначены для заполнения соответственно организациями и индивидуальными предпринимателями. Однако все остальные строки и графы обязательно должны содержаться в счете-фактуре, даже если при их заполнении в конкретном случае ставится прочерк.

Вывод: организации и индивидуальные предприниматели вправе изъять из применяемой формы счета-фактуры только строки, которые в любом случае не предназначены для заполнения организацией или индивидуальным предпринимателем соответственно. Счета-фактуры с такими изъятиями не влияют на право покупателя применить вычет по НДС.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-11/127 от 26 июля 2006 г. (в части оформления счетов-фактуры прежней формы) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Техническая ошибка (неполнота) в указании Ф.И.О. подписанта

Если в расшифровке подписи допущена незначительная техническая ошибка (опечатка), то сумму НДС по нему можно принять к вычету.

Однако такая ошибка может трактоваться налоговой инспекцией как неточность, препятствующая идентификации продавца (подписанта счета-фактуры).

В судебной практике в части незначительных ошибок в Ф.И.О. (когда они отличаются от оригинальных на одну-две буквы) или указания неполных Ф.И.О. закрепился подход в пользу налогоплательщиков, если других нарушений счета-фактуры не содержат и налоговая инспекция не представила доказательства получения плательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Отсутствие расшифровки подписи

Форма счета-фактуры на отгрузку и форма корректировочного счета-фактуры предусматривают, помимо проставления подписи руководителя и главного бухгалтера (индивидуального предпринимателя, иных уполномоченных лиц – подписантов), указание расшифровки их подписи (Ф.И.О.).

При этом, с одной стороны, необходимость расшифровки подписи в Налоговом кодексе РФ прямо не предусмотрена. Понятие "подпись" и требования к ее проставлению вообще не регулируются налоговым законодательством.

С другой стороны, рядом других нормативных актов предусмотрено, что в состав реквизита "подпись" входят:
– наименование должности лица, подписавшего документ (полное, если документ оформлен не на бланке документа, и сокращенное – на документе, оформленном на бланке);
– личная подпись;
– расшифровка подписи (инициалы и фамилия).
Подтверждение: п. 3.22 ГОСТ Р 6.30-2003.

При этом на практике отсутствие расшифровки подписи как таковой в большинстве случае может трактоваться налоговой инспекцией как неполнота, препятствующая идентификации продавца (подписанта счета-фактуры).

Мнение Минфина России в письмах № 03-04-09/1 от 11 января 2006 г., № 04-03-1/54 от 5 апреля 2004 г.: после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру. В случае отсутствия расшифровки подписей суммы налога по такому счету-фактуре к вычету приниматься не должны.

В судебной практике в части отсутствия расшифровки подписи закрепился подход в пользу налогоплательщиков, если других нарушений счета-фактуры не содержат (т.е. подпись выполнена именно руководителем или главным бухгалтером) и налоговая инспекция не представила доказательства получения плательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Указание расшифровки подписи другого лица (не подписанта)

При необходимости руководитель и главный бухгалтер могут передать другим лицам (уполномоченным лицам):
– право подписи счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) соответственно за руководителя или главного бухгалтера (например, заместителю руководителя – на время отсутствия руководителя, бухгалтеру – на время отсутствия главного бухгалтера). Свои подписи такие лица проставляют в реквизитах "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо (подпись)" и "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо (подпись)" соответственно;
– право подписи и за руководителя, и за главного бухгалтера. В таком случае это лицо (например, бухгалтер, коммерческий директор, менеджер по продажам) ставит свою подпись дважды в обоих реквизитах.

Таким же образом может поступить и индивидуальный предприниматель, передав своему уполномоченному лицу право подписи по доверенности.

Однако на практике в качестве расшифровки подписи нередко оставляют Ф.И.О. руководителя и (или) главного бухгалтера (индивидуального предпринимателя), что может привести к отказу налоговой инспекции в вычете налога по подобным счетам-фактурам.

Мнение Минфина России в письме № 03-07-09/11863 от 10 апреля 2013 г.: при проставлении подписи уполномоченного лица в счете-фактуре указываются его фамилия и инициалы. При этом указание дополнительных реквизитов (сведений), в том числе должности уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, не запрещено.

Мнение Минфина России в письмах № 03-07-09/58937 от 14 октября 2015 г., № 03-07-09/23 от 28 апреля 2009 г., № 03-07-09/02 от 28 января 2008 г.: если счета-фактуры подписаны уполномоченными лицами, то вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации рекомендуется указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру. Если при этом присутствуют также Ф.И.О. руководителя и главного бухгалтера организации, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований.

Проставление факсимиле вместо собственноручной подписи

Счет-фактура (корректировочный счет-фактура) должен быть заверен в установленном порядке (собственноручной подписью руководителя и главного бухгалтера (других уполномоченных лиц), ИП (его уполномоченного лица) либо квалифицированной электронной подписью руководителя, ИП (его уполномоченного лица)).

Использование факсимильного воспроизведения подписи допускается лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ).

Однако возможность проставления факсимильной подписи на счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах) в налоговом законодательстве не предусмотрена.

Мнение Минфина России, ФНС России, Президиума ВАС РФ: если в счете-фактуре вместо собственноручной подписи проставлена факсимильная подпись, такой документ признается не соответствующим законодательству. Поэтому принять по нему НДС к вычету нельзя.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/81951 от 8 декабря 2017 г., № 03-07-09/49478 от 27 августа 2015 г., № 03-07-09/33 от 1 июня 2010 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4134/11 от 27 сентября 2011 г. (в части оформления счетов-фактуры прежней формы) – их выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Отсутствие подписи руководителя или главного бухгалтера

В случае получения счета-фактуры от организации он должен быть подписан и руководителем, и главным бухгалтером этой организации (или уполномоченными ими лицами).

При этом у организации руководитель имеется в любом случае, а должность главного бухгалтера может и не быть предусмотрена. В определенных случаях руководитель вправе возложить обязанность по ведению бухгалтерского учета на себя.

Соответственно, если в счете-фактуре не проставлена подпись руководителя организации или уполномоченного им лица, то принимать по нему налог к вычету нельзя.

Если в счете-фактуре не проставлена подпись главного бухгалтера (уполномоченного лица) при наличии в организации такой должности, то принимать по нему налог к вычету также нельзя (письмо Минфина России № 03-07-09/42854 от 27 августа 2014 г.).

Если подпись главного бухгалтера (уполномоченного лица) не проставлена в связи с отсутствием такой должности в организации, то единая точка зрения относительно необходимых действий организации-продавца и допустимости вычета налога покупателем по таким счетам-фактурам не выработана.

Мнение Минфина России в письме № 03-07-09/25296 от 2 июля 2013 г.: счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При этом ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг) и т.д., не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

При этом на практике покупатель может получить от таких организаций счет-фактуру со следующими особенностями:
– подпись в соответствующей строке счета-фактуры может отсутствовать;
– в строке может стоять отметка "главный бухгалтер не предусмотрен", "должность отсутствует" и т.д.;
– в строке может стоять прочерк;
– в строке могут стоять подпись и Ф.И.О. руководителя (уполномоченного лица).

Во всех подобных ситуациях покупатель может столкнуться с претензиями налоговой инспекции по поводу правомерности вычета налога по таким счетам-фактурам.

В судебной практике в части отсутствия подписи главного бухгалтера (уполномоченного лица) закрепился подход в пользу налогоплательщиков, если у организации-продавца действительно отсутствовала должность главного бухгалтера и (или) соответствующие обязанности были возложены на ее руководителя. Если счета-фактуры содержали и другие нарушения или налоговая инспекция представила доказательства получения плательщиком необоснованной налоговой выгоды, то решение принималось в пользу налоговой инспекции.

Экземпляры счета-фактуры продавца и покупателя подписаны разными уполномоченными лицами

Подписание экземпляров одного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) разными уполномоченными на это лицами законодательством не предусмотрено.

При этом налоговая инспекция при проведении налоговой проверки имеет возможность сопоставить данные экземпляров счета-фактуры покупателя и продавца и может отказать в применении вычета, если эти экземпляры подписаны разными уполномоченными лицами. Исключение – подписание счета-фактуры разными уполномоченными лицами в силу особенностей управления организацией (письмо Минфина России № 03-07-05/40316 от 27 июня 2017 г., № 03-07-15/25437 от 3 июля 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13161 от 19 июля 2013 г.).

В судебной практике в части различных подписей на экземплярах счета-фактуры встречаются решения в пользу налогоплательщиков, если счет-фактура подписан уполномоченными лицами продавца.

Счет-фактура (корректировочный счет-фактура) подписан неустановленным лицом

Подписывать счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) лицам, не имеющим на то права, законодательно запрещено. Соответственно, налоговые инспекции откажут в вычете налога при выявлении:
– поддельных счетов-фактур, то есть счетов-фактур с поддельной подписью руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного лица организации-продавца (индивидуального предпринимателя);
– счетов-фактур, подписанных неустановленными лицами, то есть лицами, которые в период их подписания не являлись руководителем, главным бухгалтером или уполномоченным лицом организации-продавца.

В судебной практике вопрос о допустимости вычета налога по подобным счетам-фактурам решается с учетом прочих обстоятельств взаимоотношений продавца и покупателя. При наличии других доказательств получения покупателем необоснованной налоговой выгоды (проявление неосмотрительности при выборе контрагента, сомнения в реальности хозяйственной операции и т.д.) практика складывается в пользу налоговых инспекций.

Мнение Президиума ВАС РФ в Постановлении № 18162/09 от 20 апреля 2010 г.: обязанность по составлению счетов-фактур, которые служат основанием для применения налогового вычета покупателем, возлагается на продавца. Хотя спорные счета-фактуры подписаны неуполномоченными (неустановленными) лицами, покупатель имеет право на вычет налога по ним, поскольку проявил должную осмотрительность при выборе продавца (была получена выписка из ЕГРЮЛ). Налоговая инспекция не доказала, что покупатель знал или должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений, не доказана и нереальность хозяйственных операций (продавец активно совершал схожие операции и с другими контрагентами).

Мнение Президиума ВАС РФ в Постановлении № 9299/08 от 11 ноября 2008 г.: счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Следовательно, сумму НДС по счету-фактуре, который подписан неустановленными лицами (подписи руководителя и главного бухгалтера подделаны, руководитель организации отрицает свою причастность к ее работе), организация принять к вычету не вправе.
При этом получение учредительных документов продавца не доказывает проявления должной осмотрительности – у продавца в спорный период отсутствовал штат, налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялись.

Не является основанием для отказа в применении вычета внесение дополнительных реквизитов или информации в строки для подписи счета-фактуры, в частности:
– наименования должности уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру за руководителя и (или) главного бухгалтера (письма Минфина России № 03-07-09/11863 от 10 апреля 2013 г., ФНС России № 03-1-03/838/8 от 20 мая 2005 г.);
– реквизитов приказа или доверенности, которыми лицо уполномочено на подписание счета-фактуры;
– дополнительной строки "Подпись ответственного лица" или "Выдал" с подписью ответственного лица, выдавшего (направившего) счет-фактуру (письмо Минфина России № 03-04-11/127 от 26 июля 2006 г.).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/141 от 19 июля 2012 г., № 03-07-11/140 от 19 июля 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/4061 от 12 марта 2012 г.

---

Другие вопросы по теме