Когда взимается штраф (по налоговому законодательству)?

Взимается с налогоплательщика (налогового агента, иных лиц) в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, за совершение налогового правонарушения.

В частности, при неуплате налога (сбора), если:
– по вине налогоплательщика (в т. ч. гражданина, достигшего возраста 16 лет) возникла недоимка по налогу (сбору) (пп. 2 п. 1 ст. 109, ст. 106, 110-111, 122 Налогового кодекса РФ);
– факт совершения указанного налогового правонарушения установлен и отражен в решении налогового органа (инспекции), вступившем в силу (п. 3 ст. 108, пп. 1 п. 1 ст. 109 Налогового кодекса РФ);
– срок давности привлечения к ответственности за совершение данного налогового правонарушения, а также срок давности взыскания штрафа не истекли (пп. 4 п. 1 ст. 109, ст. 113, 115 Налогового кодекса РФ). При этом срок давности привлечения к ответственности составляет три года, которые отсчитываются со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение по ст. 120, 122 Налогового кодекса РФ, либо со дня совершения иного налогового правонарушения (например, неисполнения обязанностей налогового агента) (п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письмо ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г.).

Вместе с тем если налоговое правонарушение совершено в связи с приобретением, использованием либо распоряжением имуществом (контролируемыми иностранными компаниями, счетами, вкладами), информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в налоговую инспекцию не позднее 30 июня 2016 года в соответствии с Федеральным законом № 140-ФЗ от 8 июня 2015 г. (об "амнистии капиталов" граждан), и (или) прилагаемых к ней документах (сведениях), то такой налогоплательщик-гражданин к налоговой ответственности не привлекается – штраф не взимается. Особенности оформления и подачи такой декларации приведены в Информации ФНС России от 2 сентября 2015 г. Причем в данном случае основанием для освобождения от ответственности (уплаты штрафа) является представление копии указанной декларации и документов (сведений) с отметкой налоговой инспекции об их принятии. При этом налоговая инспекция вправе отказать в принятии специальной декларации и прилагаемых к ней документов при невыполнении декларантом условий ее принятия, указанных в п. 1.9 Методических рекомендаций, приведенных в письме ФНС России № ОА-4-17/11035 от 25 июня 2015 г. (п. 2.2 Методических рекомендаций, приведенных в письме ФНС России № ОА-4-17/11035 от 25 июня 2015 г.).
В частности, такую декларацию могут не принять, если она подана представителем налогоплательщика, который не представил документ, подтверждающий его полномочия (письмо Минфина России № 03-03-10/54214 от 22 сентября 2015 г., которое направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ОА-4-17/18004 от 15 октября 2015 г.).
Подтверждение: п. 2 ст. 109 Налогового кодекса РФ.

На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляются (п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ).

Сумма штрафа может быть уменьшена при наличии смягчающих обстоятельств (пп. 4 п. 5 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщик (налоговый агент, иное лицо) считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законодательством порядке. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, возлагается на контролирующие ведомства (налоговые инспекции). Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Подтверждение: п. 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ.

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить удержанные) суммы налога (сбора) и пени (п. 5 ст. 108 Налогового кодекса РФ).

Задолженность по уплате штрафа может быть признана безнадежной ко взысканию налоговой инспекцией и списана в случаях, предусмотренных в п. 1, 4-5 ст. 59 Налогового кодекса РФ. Однако, например, тяжелое финансовое положение организации как основание для такого списания Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (письмо Минфина России № 03-02-08/73 от 3 августа 2012 г.). При этом нормативно-правовыми актами субъектов РФ и муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежными ко взысканию штрафов по региональным и местным налогам (п. 3 ст. 59 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме