×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана. Однако с учетом сложившейся судебной практики (рекомендованной к применению ФНС России) организация вправе не платить налог на прибыль с таких доходов.
Убытки (включая упущенную выгоду) землевладельца, причиненные изъятием земельных участков (в т. ч. путем выкупа) для государственных и муниципальных нужд, возмещаются ему в полном объеме за счет средств соответствующих бюджетов (ст. 57 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 279 Гражданского кодекса РФ).
В выкупную цену земельного участка, изымаемого для государственных и муниципальных нужд, включаются:
– рыночная стоимость земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества;
– убытки, причиненные собственнику изъятием земельного участка, включая убытки, которые он несет в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами (в т. ч. упущенную выгоду).
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 281 Гражданского кодекса РФ.
Мнение Минфина России и ФНС России: при изъятии земельного участка право собственности на него, как правило, переходит к новому лицу (происходит передача изымаемого имущества в государственную или муниципальную собственность), следовательно, происходит реализация земельного участка (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). В связи с этим, если меняется собственник земельного участка, то данная операция рассматривается как реализация и в целях налогообложения прибыли выкупная цена за земельный участок, получаемая бывшим собственником, должна учитываться у него в составе выручки от реализации. При этом расходы, связанные с приобретением земельного участка, при надлежащем документальном оформлении учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Если по соглашению сторон собственнику участка компенсируются убытки за изъятие земельного участка, то денежные средства учитываются у него в составе внереализационных доходов.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/11970 от 11 февраля 2025 г., № 03-03-06/1/58660 от 25 июня 2024 г., № 03-04-06/2032 от 15 января 2024 г., № 03-03-06/1/64481 от 10 сентября 2018 г., № 03-03-06/1/23095 от 9 апреля 2018 г., № 03-03-06/1/7847 от 9 февраля 2018 г., № 03-07-11/8736 от 17 февраля 2016 г., ФНС России № 3-1-11/192 от 19 марта 2010 г.
Мнение Президиума ВАС РФ: взимание с собственника земельного участка, изъятого для государственных нужд, налога на прибыль с суммы полученной компенсации нарушает принцип полного возмещения, определенный законодательством для таких случаев. Поскольку при изъятии земельного участка имеет место прекращение права владения и пользования земельным участком, средства, полученные в виде компенсации указанных убытков, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 2019/09 от 23 июня 2009 г.
Мнение ФНС России в письмах № СД-4-3/12727 от 3 июля 2018 г., № СД-4-3/13419 от 11 июля 2017 г., № ЕД-4-3/12506 от 16 июля 2015 г.: решение по данному вопросу следует принимать исходя из сложившейся судебной практики, то есть с учетом Постановления Президиума ВАС РФ № 2019/09 от 23 июня 2009 г., так как арбитражные суды должны руководствоваться им при принятии решения по данному вопросу.
Исходя из анализа сложившейся арбитражной практики, решения по данному вопросу суды принимали в пользу налогоплательщика. А именно – признавали, что суммы, полученные за изъятие земельного участка для государственных и муниципальных нужд, не облагаются налогом на прибыль у организации-собственника.
Подтверждение: постановления ФАС Московского округа № А40-77804/11-91-333 от 18 мая 2012 г., ФАС Западно-Сибирского округа № А81-1212/2009 от 1 марта 2011 г., № А81-2498/2009 от 26 ноября 2010 г., Уральского округа № Ф09-8010/10-С3 от 29 сентября 2010 г.
Организация вправе не учитывать суммы, полученные за изъятие земельного участка для государственных и муниципальных нужд, в составе доходов при расчете налога на прибыль. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с постановлениями Президиума ВАС РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда (письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г.). Если спор с налоговой инспекцией все же возник, аргументом в пользу данной позиции будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 2019/09 от 23 июня 2009 г., обязательны для применения арбитражными судами (п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г.), а также наличие последних (более поздних по времени издания) разъяснений ФНС России по этому вопросу (письма № СД-4-3/12727 от 3 июля 2018 г., № СД-4-3/13419 от 11 июля 2017 г., № ЕД-4-3/12506 от 16 июля 2015 г.). Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу организации.