×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Заполнять нужно по форме и в соответствии с Порядком, утв. Приказом № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
Декларация по единому налогу при УСН состоит из:
– титульного листа;
– раздела 1.1 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";
– раздела 1.2 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";
– раздела 2.1.1 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы)";
– раздела 2.1.2 "Расчет суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы), начисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 Налогового кодекса Российской Федерации установлен торговый сбор";
– раздела 2.2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)";
– раздела 3 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
Подтверждение: п. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
Требования, общие для заполнения всех разделов (листов) декларации, перечислены в разд. II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
К ним, в частности, относятся:
– цвет чернил (пасты) для заполнения декларации (черные, фиолетовые или синие);
– запрет на исправление ошибок с помощью корректирующих (иных аналогичных) средств;
– запрет на двустороннюю печать декларации на бумажном носителе;
– запрет на скрепление листов декларации, приводящее к порче;
– правила заполнения ячеек и полей (в т. ч. показатели по которым отсутствуют);
– правила нумерации страниц (сквозная нумерация независимо от количества заполняемых разделов, листов);
– правила заполнения стоимостных показателей (указывать нужно в полных рублях. При этом показатели менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля);
– правила заполнения декларации машинным способом (в т. ч. используемый шрифт).
Подтверждение: п. 2.1-2.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
Заполненную на бумажном носителе декларацию необходимо подписать, а именно:
– титульный лист – в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю";
– разделы 1.1 и 1.2 – в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю".
Данные показатели нужно заполнять в зависимости от того, кто представляет (подписывает) декларацию:
– либо руководитель организации как ее законный представитель (индивидуальный предприниматель);
– либо уполномоченный представитель организации (индивидуального предпринимателя).
При представлении (подписании) декларации руководителем организации (индивидуальным предпринимателем), представителем организации (индивидуального предпринимателя), если это гражданин, необходимо:
– указать построчно фамилию, имя, отчество руководителя организации (представителя организации – гражданина). При непосредственном подписании и (или) представлении индивидуальным предпринимателем поле "фамилия, имя, отчество" не заполняется;
– привести реквизиты документа, который подтверждает полномочия представителя (если декларацию подписывает гражданин – представитель организации, индивидуального предпринимателя), например доверенности (см. Доверенность на передачу права подписи отчетности). При этом к декларации прилагается копия указанного документа;
– поставить личную подпись руководителя (индивидуального предпринимателя), уполномоченного представителя;
– указать дату подписания декларации руководителем (индивидуальным предпринимателем), уполномоченным представителем.
При заверении декларации представителем налогоплательщика, которым выступает сторонняя организация (гражданин), предусмотрены особенности. В этом случае необходимо:
– указать фамилию, имя, отчество лица, которое уполномочено подписывать декларацию налогоплательщика от имени организации-представителя;
– указать наименование организации-представителя;
– поставить подпись лица, которое уполномочено подписывать декларацию от имени организации-представителя.
Подтверждение: ст. 27, п. 3 ст. 29, п. 5 ст. 80 Налогового кодекса РФ, п. 3.3, 4.10, 5.11 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
Если декларация заполняется в электронной форме, то ее необходимо заверить квалифицированной электронной подписью (п. 5 ст. 80 Налогового кодекса РФ, ст. 6, ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Федерального закона № 63-ФЗ от 6 апреля 2011 г.).
При подаче декларации в электронной форме через представителя плательщика:
– в налоговую инспекцию до сдачи декларации должна быть передана доверенность (ее копия), подтверждающая его полномочия (п. 1.11 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/398 от 31 июля 2014 г.). Ее можно передать и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
– вместе с каждой налоговой декларацией в электронном виде необходимо также направлять электронное информационное сообщение о представительстве (т.е. о реквизитах доверенности, выданной представителю) (п. 2.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/398 от 31 июля 2014 г.). При этом такого сообщения будет недостаточно для подтверждения полномочий представителя, если доверенность (ее копия) в налоговой инспекции отсутствует (письмо ФНС России № ЕД-4-15/19558 от 9 ноября 2015 г.).
Сведения в информационном сообщении о представительстве должны соответствовать сведениям, указанным в декларации (п. 5 приложения № 1 к Методическим рекомендациям, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/398 от 31 июля 2014 г.).
Правила заполнения титульного листа
Титульный лист нужно заполнять в соответствии с разд. III Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
В титульном листе декларации по единому налогу нужно заполнять все показатели, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". Поля заполняются слева направо. В частности, необходимо ввести данные в поля (разделы):
– для организации – ИНН и КПП, присвоенный налоговой инспекцией по месту представления декларации. Эти данные вносятся на основании документов, подтверждающих постановку организации на налоговый учет (свидетельства, уведомления о постановке на налоговый учет);
– для индивидуального предпринимателя – ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет;
– "Номер корректировки". Для первичной декларации за отчетный период указывается "0". Если плательщик представляет в налоговую инспекцию уточненную декларацию, то нужно указать ее порядковый номер (например, "2" – при подаче второй уточненной декларации за один и тот же налоговый период);
– "Налоговый период" – нужно указать код налогового периода, за который представляется декларация. Код определяется на основании приложения № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г. (например, "34" – при подаче декларации за календарный год);
– "Отчетный год" – нужно указать год, за который представляется декларация (например, "2016");
– "Представляется в налоговый орган (код)" – проставляется код налоговой инспекции согласно документам о постановке на учет (свидетельству, уведомлению о постановке на налоговый учет);
– "По месту нахождения (учета) (код)" – нужно указать код "210" (если декларация сдается по месту нахождения организации), либо "120" (если декларация сдается по месту жительства индивидуального предпринимателя), либо "215" (если декларация сдается по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком);
– "Налогоплательщик" – нужно указать наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается). В случае подачи декларации индивидуальным предпринимателем нужно указать его фамилию, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
– "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" – нужно указать код по ОКВЭД. Если организация (индивидуальный предприниматель) совмещает УСН со спецрежимом в виде ЕНВД, то в данном поле нужно указать код по ОКВЭД деятельности, которая облагается в рамках УСН, даже если она не является основной (письмо Минфина России № 03-11-11/186 от 9 июня 2012 г. – его выводы верны и в отношении новой формы, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.).
При этом в отношении декларации за 2016 год, срок представления которой приходится на 2017 год, необходимо указывать код по ОК 029-2014 (ОКВЭД 2). А вот в отношении уточненных деклараций, составляемых за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, следует указывать тот же код по ОКВЭД, который был указан в первичной декларации.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/21206 от 9 ноября 2016 г. (в части указания ОКВЭД в титульных листах ряда деклараций за 2016 год) – его положения можно применить и к сдаче отчетности по УСН за 2016 год со сроком представления, приходящимся на 2017 год;
– "Форма реорганизации, ликвидация (код)" – нужно указать код в соответствии с приложением № 3 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г. (например, "3" – разделение);
– "ИНН/КПП реорганизованной организации" – нужно указать ИНН и КПП организации, которые были присвоены налоговой инспекцией до реорганизации по месту ее нахождения. В остальных случаях нужно проставлять прочерки;
– "Номер контактного телефона" – нужно указать контактный телефон налогоплательщика;
– "На страницах" – нужно указать количество страниц, на которых составлена декларация;
– "С приложением подтверждающих документов или их копий на __ листах" – нужно указать количество подтверждающих документов (их копий), которые представляются вместе с декларацией. При подаче декларации по доверенности ее также нужно включать в состав таких документов.
Правила заполнения разделов для плательщиков с объектом налогообложения "доходы"
Плательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы" при составлении декларации помимо титульного листа заполняют разделы 1.1 и 2.1.1 (п. 4.1, 6.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.).
При этом если:
– плательщик с объектом налогообложения "доходы" является плательщиком торгового сбора, то также необходимо заполнить раздел 2.1.2 декларации;
– плательщик (независимо от применяемого объекта налогообложения) в течение налогового периода получил средства целевого финансирования, то также необходимо заполнить раздел 3 декларации.
Подтверждение: п. 7.1, 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
При заполнении данного раздела нужно отразить:
– в строках 010, 030, 060, 090 – код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОК 33-2013). При этом строка 010 подлежит заполнению в обязательном порядке, а показатели по строкам 030, 060, 090 – только при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя). Если плательщик не менял место постановки на учет в налоговой инспекции, по строкам 030, 060, 090 проставляется прочерк.
При этом в строках 030, 060, 090 указывается тот ОКТМО, который был на момент установленного срока уплаты авансовых платежей по единому налогу при УСН;
ИП в сентябре сменил место жительства. Соответственно, при заполнении декларации по УСН по итогам года в строках 010 и 030 необходимо отразить ОКТМО по прежнему месту жительства. А в строках 060 и 090 – по новому месту жительства.
– в строках 020, 040, 070 – сумму авансового платежа, подлежащего доплате по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев соответственно;
– в строках 050, 080 – сумму авансового платежа, подлежащего к уменьшению по итогам полугодия и девяти месяцев соответственно;
– в строке 100 – сумму единого налога, подлежащую доплате по итогам налогового периода (года);
– в строке 110 – сумму единого налога, подлежащего уменьшению по итогам налогового периода (года).
Подтверждение: п. 4.2-4.9 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
При заполнении данного раздела нужно указать:
– в строке 102 – признак налогоплательщика ("1" – организация (индивидуальный предприниматель), которая является работодателем, "2" – индивидуальный предприниматель, который не является работодателем);
– по строкам 110-113 – сумму полученных налогоплательщиком доходов (налоговую базу) нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 110, 111, 112) повторяется по коду строки 113;
– по строкам 120-123 – указывается ставка налога (6 процентов либо пониженная ставка, установленная решением региональных властей). При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значения показателей за последний отчетный период (коды строк 120, 121, 122) повторяются по коду строки 123;
– по строкам 130-133 – сумму авансового платежа (налога) за соответствующий отчетный (налоговый) период, рассчитанного исходя из ставки налога и фактически полученных за этот период доходов. При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 130, 131, 132) повторяется по коду строки 133;
– по строкам 140-143 – сумму налоговых вычетов с учетом особенностей их применения. При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 140, 141, 142) повторяется по коду строки 143.
Подтверждение: п. 6.2-6.9 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
Если данный налогоплательщик также признается плательщиком торгового сбора, то он вправе уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по налогу) при УСН на сумму торгового сбора, уплаченного в течение отчетного (налогового) периода при выполнении определенных условий (п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
При заполнении данного раздела нужно указать:
– по строкам 110-143 – показатели по виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Значения показателей по данным строкам включаются в значения показателей строк 110-143 раздела 2.1.1 декларации. Данные строки заполняются в соответствии с п. 6.3-6.9 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г. В случае ведения только вида предпринимательской деятельности, в отношении которого уплачивается торговый сбор, значения показателей по кодам строк 110-143 раздела 2.1.2 повторяются по кодам строк 110-143 раздела 2.1.1;
– по строкам 150-153 – нарастающим итогом сумму торгового сбора, фактически уплаченную в течение налогового (отчетного) периода;
– по строкам 160-163 – сумму уплаченного торгового сбора, уменьшающую сумму налога (авансового платежа), рассчитанную за налоговый (отчетный) период. При этом такая сумма не может быть больше суммы рассчитанного налога (авансового платежа), подлежащего уплате по итогам отчетного (налогового) периода. При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 160, 161, 162) повторяется по коду строки 163.
Подтверждение: п. 7.2-7.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
Правила заполнения разделов для плательщиков с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"
Налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при составлении декларации заполняют разделы 1.2 и 2.2 (п. 5.1, 8.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.).
Если плательщик (независимо от применяемого объекта налогообложения) в течение налогового периода получил средства целевого финансирования, то также необходимо заполнить раздел 3 декларации (п. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.).
Порядок заполнения данного раздела (показателей по строкам 010-110) аналогичен порядку заполнения раздела 1.1 декларации налогоплательщиками с объектом налогообложения "доходы".
При этом налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" должны всегда производить расчет минимального налога. Если его величина окажется больше величины единого налога при УСН, в бюджет потребуется перечислить сумму минимального налога. Отразить ее нужно по строке 120.
Подтверждение: п. 5.2-5.10 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
При заполнении данного раздела нужно указать:
– по строкам 210-213 – сумму полученных налогоплательщиком доходов нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 210, 211, 212) повторяется по коду строки 213;
– по строкам 220-223 – сумму произведенных расходов нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. При этом в состав таких расходов налогоплательщик имеет право включить сумму, составляющую разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога за предыдущий налоговый период (календарный год). При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 220, 221, 222) повторяется по коду строки 223.
Если налогоплательщик также признается плательщиком торгового сбора, то в данных строках в том числе отражается и сумма уплаченного торгового сбора.
– по строке 230 – сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, которая уменьшает налоговую базу текущего налогового периода;
– по строкам 240-243 – налоговую базу для расчета авансового платежа (налога) за соответствующий отчетный (налоговый) период. При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя по коду строки 243 будет равняться значению показателя за последний отчетный период (коды строк 240, 241, 242), уменьшенному на сумму убытка (показатель по коду строки 230);
– по строкам 250-253 – сумму убытка, полученного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода. При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 250, 251, 252) повторяется по коду строки 253;
– по строкам 260-263 – ставку налога (15 процентов либо пониженную ставку, установленную решением региональных властей). При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 260, 261, 262) повторяется по коду строки 263;
– по строкам 270-273 – сумму авансового платежа (налога) за соответствующий отчетный (налоговый) период. При получении за соответствующий отчетный (налоговый) период убытков в данных строках нужно поставить прочерк. При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 270, 271, 272) повторяется по коду строки 273;
– в строке 280 – сумму рассчитанного минимального налога.
Подтверждение: п. 8.2-8.18 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
Правила заполнения раздела 3 декларации
Раздел 3 декларации заполняют плательщики, которые получили средства целевого финансирования.
В данный раздел необходимо перенести данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования и отразить:
– в графе 1 – вид полученных налогоплательщиком средств целевого финансирования, который определяется в соответствии с приложением № 5 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.;
– в графе 2 – дату поступления средств на счета (в кассу) налогоплательщика либо дату получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг), имеющего срок использования;
– в графе 3 – сумму средств (стоимость имущества, работ, услуг), срок использования которых в предыдущем календарном году не истек, а также неиспользованных средств, которые не имеют срока использования и отражены в графе 6 данного раздела за предыдущий год;
– в графе 4 – сумму средств, использованных по назначению в установленные сроки;
– в графе 5 – дату, до которой должны быть использованы средства (имущество, работы, услуги), имеющие срок использования;
– в графе 6 – сумму средств, которые не имеют срока использования;
– в графе 7 – сумму средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок. Указанные в данной графе суммы необходимо включить в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ);
– по строке "Итого по отчету" указываются итоговые суммы по соответствующим графам 3, 4, 6, 7.
При этом графы 2 и 5 заполняют:
– благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г.;
– некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования;
– коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, по которым установлен срок использования.
Подтверждение: п. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
Правила заполнения декларации ИП, утратившим право на ПСН
Индивидуальный предприниматель, который совмещает УСН с ПСН, утратив право на применение ПСН, обязан перейти на УСН с начала того налогового периода, на который был выдан патент, и уплатить налог в рамках УСН – если утрата права произошла в результате нарушения любого из обязательных требований к плательщикам ПСН. При этом сумму единого налога при УСН, подлежащую уплате в бюджет, ИП уменьшает на сумму налога, которую он уплатил за патент.
Такой предприниматель заполняет декларацию по УСН в общем порядке. При этом сумму единого налога при УСН, подлежащую уплате (доплате) за налоговый период, которая отражается по строке 100 разд. 1.1 декларации по УСН (при применении объекта налогообложения в виде доходов), по строке 100 разд. 1.2 декларации по УСН (при применении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов), нужно уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
Подтверждение: п. 6, 7 ст. 346.45, абз. 2 п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/12517 от 29 июня 2017 г.