×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Выставлять нужно в общем порядке. Исключение – реализация в режиме экспорта (за пределы ЕАЭС) в третьи страны товаров, реализация которых на территории России НДС не облагается.
Случаи, в которых нужно выставлять счет-фактуру, перечислены в п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
– совершение операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (за некоторыми исключениями);
– реализация товаров с территории России на территорию государств – членов ЕАЭС, если эти товары не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
В этом случае на основании разд. II Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС применяется ставка НДС 0 процентов (ст. 7 Налогового кодекса РФ). Дополнительным обязательным реквизитом счета-фактуры в данном случае будет являться код вида товара в соответствии с ТН ВЭД (пп. 15 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Однако в действующей форме счета-фактуры нет графы (реквизита), в которой можно проставить подобный код. Поэтому до внесения соответствующих изменений в форму счета-фактуры можно:
– либо такой код не указывать. В аналогичной ситуации, когда в реквизиты счета-фактуры было добавлено наименование валюты, Минфин России не настаивал на его указании до обновления формы (письмо № 03-07-09/46 от 12 октября 2010 г.);
– либо внести в счет-фактуру данную дополнительную информацию с соблюдением требований к таким дополнениям.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-13/1/59916 от 14 октября 2016 г.;
– иные случаи, установленные законодательством.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо исключений для налогоплательщиков, которые реализуют товары в режиме экспорта в страны, находящиеся за пределами территории ЕАЭС. Вместе с тем, если в эти страны экспортируются товары, реализация которых на территории России освобождена от налогообложения по ст. 149 Налогового кодекса РФ, ставка 0 процентов не применяется и налог не начисляется. Поэтому обязанности по выставлению счета-фактуры не возникает (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при совершении экспортной операции (включая поставку товаров, в т. ч. не облагаемых НДС, с территории России на территорию государств – членов ЕАЭС) организация (индивидуальный предприниматель) должна выставлять счет-фактуру в общем порядке (исключение – экспорт за пределы ЕАЭС товаров, реализация которых на территории России освобождена от налогообложения).
То есть выставить счет-фактуру можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде. При этом если у контрагента (иностранного покупателя) нет технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в электронной форме, то российской организации – продавцу необходимо составлять счета-фактуры на бумажном носителе в двух экземплярах.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/42816 от 21 июля 2016 г.
Вместе с тем вместо счета-фактуры продавец вправе использовать универсальный передаточный документ (УПД), в том числе при совершении экспортных операций (письмо ФНС России № ЕД-4-15/12070 от 6 июля 2016 г.).