Новый расчет 6-НДФЛ

C 2016 года для всех налоговых агентов по НДФЛ введена обязанность по представлению нового отчета – расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 113-ФЗ от 2 мая 2015 г.).
Его форма 6-НДФЛ и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.

С какой целью введена новая форма отчетности?

Новая форма отчетности по НДФЛ введена с целью усиления мер ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах. Это относится ко всем налоговым агентам независимо от основания, по которому они признаны таковыми (письмо Минфина России № 03-04-06/63268 от 2 ноября 2015 г.).
До 2016 года налоговые агенты представляли в налоговую инспекцию по месту своего учета только сведения по форме 2-НДФЛ в отношении каждого получателя дохода ежегодно. С 2016 года отчитываться об удержании и уплате налога нужно также ежеквартально путем подачи расчета по форме 6-НДФЛ, содержащего общую информацию в целом по всем физическим лицам – получателям дохода за период, охваченный отчетом.

Когда нужно сдать расчет по форме 6-НДФЛ впервые?

Сдать нужно начиная с отчета за I квартал 2016 года.

В общем случае расчет налоговые агенты должны представлять:
– за I квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
– за год – не позднее 1 апреля следующего года.
Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.

В случае ликвидации (реорганизации) организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя Расчет (форма 6-НДФЛ) в указанный срок должны быть представлены такими налоговыми агентами за период от начала года до момента внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (включительно) (п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № БС-3-11/1355 от 30 марта 2016 г.).

Таким образом, по итогам 2015 года расчет 6-НДФЛ представлять не нужно (письмо ФНС России № БС-4-11/20483 от 24 ноября 2015 г.). Впервые расчет необходимо представить не позднее 4 мая 2016 года (первый рабочий день), так как крайний срок подачи отчета за I квартал 2016 года (30 апреля) выпадает на выходной день, с учетом переноса праздничных дней, приходящихся на май 2016 года в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1017 от 24 сентября 2015 г. (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Какими способами можно сдать расчет?

Расчет по форме 6-НДФЛ налоговый агент или его представитель (с соответствующим подтверждением полномочий) может сдать двумя способами:

– в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью налогового агента или его представителя, если в налоговом периоде доход от налогового агента получили более 25 человек. В этом случае датой его представления будет дата подтверждения отправки оператором электронного документооборота;

– или на бумажном носителе (только в виде машиноориентированной формы), если в налоговом периоде доход от налогового агента получили не более 25 человек. В этом случае датой его представления будет считаться дата фактического представления (при личной сдаче) либо дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения.

Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, разд. V Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/19263 от 5 ноября 2015 г.

Что из себя представляет форма 6-НДФЛ?

Форма 6-НДФЛ заполняется ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

В целом расчет по форме 6-НДФЛ представляет собой бланк (см. Образец), состоящий из:
– титульного листа;
– раздела 1 "Обобщенные показатели";
– раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.). В этом разделе ведется расчет налога, в нем указывается общая сумма начисленных доходов, а также общая сумма начисленного и удержанного налога. По каждой налоговой ставке составляется отдельный раздел 1. Строки 060-090 тогда заполняются только на первой странице.

В разделе 2 указывают даты получения дохода (по ст. 223 Налогового кодекса РФ) и удержания НДФЛ, предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. В этот раздел данные включаются за последние три месяца отчетного периода.
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала, по соответствующим датам и для каждой даты указывать отдельную сумму налога. При этом следует учитывать, что раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был либо не наступила дата удержания (например, по зарплате, начисленной за март, операции по ее выплате, а также по удержанию и перечислению НДФЛ производятся в апреле) (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г., № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г.).

Порядок заполнения расчета прямо не предписывает формировать и представлять форму 6-НДФЛ при отсутствии начисленных (выплаченных) доходов, в отношении которых возникают обязанности налогового агента (в т. ч. в случае начисления (выплаты) только полностью не облагаемых доходов).

Основанием для заполнения формы расчета, как и для справки 2-НДФЛ, являются налоговые регистры, которые в указанных случаях не формируются (п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., абз. 1 разд. I Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). Этот факт должен свидетельствовать о соответствии показателей данных форм отчетности. Сверить их можно по методике, приведенной в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г., где указано, что общее количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход, которое указывается в строке 060 формы 6-НДФЛ, за год должно совпадать с общим количеством справок 2-НДФЛ с признаком "1" и приложений № 2 декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов).

Обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций (ИП) возникает в случае, если они в соответствии со ст. 226, п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ признаются налоговыми агентами.

Соответственно, если организация (ИП) не производит выплату доходов гражданам (в т. ч. в случае, когда она не ведет деятельность), то представление "нулевого" расчета по форме 6-НДФЛ не требуется (как и справок 2-НДФЛ). В то же время при представлении такого расчета налоговая инспекция обязана принять его в установленном порядке.

Подтверждение: письма ФНС России № ЗН-19-17/97 от 8 июня 2016 г., № БС-4-11/7928 от 4 мая 2016 г., № БС-4-11/4958 от 23 марта 2016 г. (об отражении дивидендов), № БС-4-11/4901от 23 марта 2016 г. (в отношении обязанностей обособленного подразделения).

Нужно ли представлять в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ, если был сдан расчет 6-НДФЛ, в отношении одних и тех же доходов?

Нужно представлять.

Несмотря на то, что сведения, содержащиеся в расчете по форме 6-НДФЛ, практически дублируют сведения, которые отражаются в справке 2-НДФЛ, форма 6-НДФЛ сдается наряду с формой 2-НДФЛ, но только в отношении всех работников.

Обязанность подавать справки по форме 2-НДФЛ отдельно на каждого получателя дохода сохранилась, и срок сдачи также остался прежним – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Какая ответственность грозит налоговому агенту за опоздание со сдачей расчета по форме 6-НДФЛ?

За непредставление (несвоевременное представление) расчета по форме 6-НДФЛ установлены меры налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц, рассчитанный со дня, установленного для его представления, и до фактической даты сдачи. Причем привлечение к ответственности не зависит от результатов и сроков проведения камеральной проверки расчета.
Подтверждение: п. 1.2 ст. 126 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма ФНС России № ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 г.

Также предусмотрены меры, носящие обеспечительный характер, при задержке со сдачей формы более чем на 10 рабочих дней – в виде приостановления операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (п. 3.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ). При этом при применении указанного обеспечения налоговые инспекторы должны учитывать факты перечисления НДФЛ в бюджет налоговым агентом в отчетном периоде, представления справок по форме 2-НДФЛ за предыдущий налоговый период, иные сведения, имеющиеся у налоговой инспекции, свидетельствующие об обязанности по представлению расчета налоговым агентом. Тем самым должна быть исключена безосновательная блокировка счета в связи с несдачей отчета, когда такой обязанности у организации (ИП) не возникает.
Подтверждение: п. 2 письма ФНС России № ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 г.

Кроме того, должностные лица организации – налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ. При этом в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности.

За несоблюдение способа подачи деклараций (расчетов) для налоговых агентов предусмотрена такая же ответственность, как и для налогоплательщиков (ст. 119.1 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме