×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Срок давности взыскания недоимки (пеней, штрафа) зависит от вида задолженности и отдельных сроков проведения процедуры ее взыскания.
Общий срок исковой давности в три года, предусмотренный ст. 196 Гражданского кодекса РФ, не применяется к налоговым правоотношениям. Для взыскания недоимки (пеней, штрафа) Налоговым кодексом РФ установлен ряд процедур и определены сроки их выполнения.
Подтверждение: п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/1-57 от 11 февраля 2010 г.
В общем случае срок взыскания недоимки (пеней, штрафа) состоит из совокупности следующих сроков.
1. Срока направления требования об уплате недоимки (пени, штрафа). Оно выставляется при обнаружении задолженности:
– в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по итогам проверки;
– в течение трех месяцев со дня ее выявления (например, в ходе сверки расчетов), зафиксированного документом о выявлении недоимки;
– не позднее одного года со дня выявления недоимки, если сумма недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб.
Подтверждение: п. 2, 6 ст. 6.1, ст. 70, 101.3, 101.4 Налогового кодекса РФ.
При этом нарушение налоговой инспекцией срока составления акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, равно как и срока выставления требования, не влечет признания недействительным самого требования. Сроки взыскания задолженности будут рассчитываться так, как если бы требование было выставлено своевременно (в последний день срока его направления).
Подтверждение: письмо ФНС России № СА-4-7/1894 от 1 февраля 2018 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 8330/11 от 1 ноября 2011 г., п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ № 71 от 17 марта 2003 г.
Вместе с тем, если налоговая инспекция нарушила срок направления налогоплательщику акта, требования об уплате налога, то срок принудительного взыскания налога (страховых взносов, пеней, штрафа) не может быть увеличен. Это означает, что в случае, когда срок взыскания истечет, налоговая инспекция утрачивает возможность взыскать задолженность.
Подтверждение: определения Конституционного суда РФ № 822-О от 22 апреля 2014 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СА-4-7/12690 от 17 июля 2015 г.), № 1988-О от 24 декабря 2013 г., п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.
2. Срока добровольного исполнения требования об уплате. Требование должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты задолженности.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, п. 4, 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ.
3. Срока вынесения решения о взыскании недоимки (пеней, штрафа) во внесудебном (бесспорном) порядке, которое является основанием для взыскания недоимки (пеней, штрафа) за счет денежных средств должника (электронных денежных средств). Оно выносится не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (страховых взносов) (не позднее шести месяцев – для консолидированной группы налогоплательщиков).
Подтверждение: абз. 1 п. 3, п. 9, 10, пп. 5 п. 11 ст. 46 Налогового кодекса РФ.
4. Срока вынесения решения (постановления) о взыскании за счет прочего имущества должника, если недоимка (пени, штраф) не погашена за счет его денежных средств. Срок принятия такого решения – один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога (страховых взносов).
Подтверждение: п. 7, 10 ст. 46, п. 1, 8, 9 ст. 47 Налогового кодекса РФ.
5. Срока для подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафа) в судебном порядке, которое подается налоговой инспекцией в арбитражный суд не позднее:
– шести месяцев со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (страховых взносов, пеней, штрафа), если налоговая инспекция пропустила срок вынесения решения о взыскании недоимки (пеней, штрафа) во внесудебном (бесспорном) порядке;
– двух лет после окончания срока исполнения требования, если налоговая инспекция пропустила срок принятия решения о взыскании за счет прочего имущества организации.
Подтверждение: абз. 1 п. 3, п. 9, 10, пп. 5 п. 11 ст. 46, п. 1, 8, 9 ст. 47 Налогового кодекса РФ.
При этом п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ определены случаи, когда принудительное взыскание недоимки (пеней, штрафа) может производиться исключительно в судебном порядке.
При наличии уважительной причины суд может восстановить срок судебного взыскания недоимки (пеней, штрафа), пропущенный налоговой инспекцией (п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ, ст. 117 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Если налоговая инспекция нарушит сроки взыскания задолженности и суд откажет в их восстановлении, она утрачивает возможность взыскать задолженность. Недоимка (пени, штраф) в этом случае может быть признана безнадежной ко взысканию и подлежит списанию на основании решения суда. Сама по себе (без судебного акта) утрата возможности принудительного взыскания задолженности из-за нарушения сроков взыскания не является основанием для признания ее безнадежной и исключения соответствующих записей из лицевого счета (пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.).
Вывод: срок давности взыскания недоимки (пеней, штрафа) Налоговым кодексом РФ не установлен и складывается из сроков проведения процедур бесспорного (внесудебного) и судебного взыскания задолженности.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/1-5 от 14 января 2013 г.
При этом налоговая инспекция не вправе взыскивать недоимку, пени и штрафы, по которым истекли сроки давности взыскания. Однако если действий по признанию такой задолженности безнадежной налоговая инспекция не примет (например, не будет обращаться в суд за продлением срока взысканий), в лицевых счетах она может продолжить числиться и после истечения данного срока (включая начисление пеней). Тогда инициировать применение положений пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ может и сама организация (индивидуальный предприниматель) путем обращения в суд с заявлением о признании обязанности по уплате прекращенной.
Подтверждение: п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 10534/12 от 15 января 2013 г.
Начисление пеней на недоимку после истечения срока ее взыскания неправомерно (п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 10707/08 от 20 января 2009 г., письмо Минфина России № 03-11-11/279 от 10 ноября 2011 г.).
Также налоговая инспекция не вправе самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена (Определение Конституционного суда РФ № 381-О-П от 8 февраля 2007 г., письмо Минфина России № 03-02-07/1/24281 от 22 мая 2014 г.).
Все вышеуказанные письма ведомств, выпущенные до 1 января 2017 года (когда администрирование взносов возвращено ФНС России), применяются и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ.