На какую дату определять сумму налога (страховых взносов) для расчета штрафа за непредставление (несвоевременное представление) соответствующей декларации (расчета)?

Определять нужно на дату, на которую приходится срок уплаты конкретного налога. В отношении расчета по страховым взносам действует иной порядок.

За непредставление (несвоевременное представление) декларации (расчета) предусмотрена, в частности, налоговая ответственность. В этом случае налоговая инспекция может оштрафовать на сумму в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога (страховых взносов), которая подлежит уплате (доплате) в бюджет по этой декларации (расчету), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Размер штрафа ограничен: он не может превышать 30 процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), заявленного в декларации (расчете), и быть меньше 1000 руб.
Подтверждение: ст. 119 Налогового кодекса РФ.

То есть размер штрафа зависит от суммы налога (страховых взносов), подлежащего уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета). При этом для уплаты каждого конкретного налога (страховых взносов) устанавливается определенный срок.

Таким образом, сумма штрафа, установленного ст. 119 Налогового кодекса РФ, рассчитывается исходя из суммы недоимки, которая возникла в срок, установленный законодательством для расчетов с бюджетом.

Подтверждение: абз. 2 п. 1, п. 8 ст. 45, ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Правомерность такого вывода в отношении представления декларации (расчета) при уплате налогов подтверждена п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. и письмами Минфина России № 03-02-08/48 от 29 апреля 2011 г., ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г.

Мнение ФНС России: в отношении РСВ действует иной порядок. В случае несвоевременного представления расчета по страховым взносам неуплаченная сумма страховых взносов определяется на крайнюю дату, установленную для его сдачи за отчетный (расчетный) период (30-е число месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом). Например, за I квартал 2017 года – на 2 мая 2017 года (с учетом переноса выходных (праздничных) дней).
Подтверждение: письма № ГД-4-11/22730 от 9 ноября 2017 г., № БС-4-11/12623 от 30 июня 2017 г.

При этом если по итогам налогового (расчетного) периода сумма к уплате в бюджет по такой декларации (расчету) отсутствует (равна нулю) либо на момент истечения срока уплаты налога (истечения установленного срока представления РСВ, даже если платежи были внесены с нарушением срока уплаты до указанной даты) отсутствует недоимка, то налогоплательщик (плательщик страховых взносов) не освобождается от налоговой ответственности, но сумма штрафа будет равна минимальному размеру – 1000 руб. (п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ).

Например, организация сдала декларацию по НДС за I квартал 2017 года с задержкой – 10 августа (вместо 25 апреля). При этом за I квартал НДС был уплачен несвоевременно за январь, февраль и март – 25 июля (вместо 25 апреля, 25 мая и 26 июня). В этом случае штраф за несвоевременную сдачу декларации будет рассчитываться от суммы недоимки по НДС за январь, февраль, март.

Вместе с тем в отношении расчета штрафа за опоздание со сдачей РСВ действует другой порядок. Если организация сдала РСВ за I полугодие 2017 года с задержкой 10 августа (вместо 31 июля), при этом страховые взносы за апрель, май и июнь были уплачены не своевременно – 31 июля (вместо 15 мая, 15 июня и 17 июля), штраф будет рассчитан в минимальном размере (1000 руб.). Поскольку на крайнюю дату сдачи расчета за I полугодие (31 июля) недоимка перед бюджетом у страхователя отсутствует.