Начислять ли на сумму вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии?

Начислять нужно (с учетом особенностей в отношении иностранных граждан – членов правления).

Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.). Исключение – закрытый перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами.

Вознаграждение членам совета директоров за исполнение ими своих обязанностей выплачивается не в рамках указанных отношений и договоров, а на основании решения общего собрания учредителей (акционеров, участников) организации, в том числе если члены совета директоров состоят в трудовых отношениях с организацией (например, генеральный директор, который руководит текущей деятельностью общества) (п. 2 ст. 32 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., п. 2 ст. 64 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.). В рамках трудовых отношений они получают плату за выполнение обязанностей по соответствующим должностям согласно штатному расписанию, и такая оплата облагается страховыми взносами в общем порядке (ст. 129 Трудового кодекса РФ).
Обязанности работодателя выплачивать гражданину вознаграждение как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может.

Мнение Минфина России в письмах № 03-15-06/56601 от 4 сентября 2017 г., № 03-15-06/36349 от 9 июня 2017 г., № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794 от 13 февраля 2017 г., п. 1 письма № 03-15-06/16239 от 21 марта 2017 г., ФНС России в письме № БС-4-11/9345 от 20 мая 2019 г., Минтруда России в письме № 17-4/В-448 от 15 ноября 2016 г., Пенсионного фонда РФ в письме № НП-30-26/11748 от 19 августа 2016 г.: поскольку вознаграждения, выплачиваемые на основании решения общего собрания членам совета директоров и ревизионной комиссии общества, связаны с выполнением ими управленческих и контрольных функций, то такие вознаграждения должны быть квалифицированы как выплаты по гражданско-правовому договору. Следовательно, на суммы данного вознаграждения нужно начислять страховые взносы, кроме взносов на обязательное социальное страхование. Иначе указанные граждане (застрахованные лица) будут лишены гарантий на получение страхового обеспечения при наступлении страхового случая, что приведет к нарушению конституционного принципа равенства.
Данный порядок действует в том числе в отношении членов совета директоров – иностранных граждан, но с учетом особенностей. В частности, если членом совета директоров является временно пребывающий в России иностранный гражданин, не являющийся гражданином государства – члена ЕАЭС, то с начисленного в его пользу вознаграждения помимо взносов на обязательное социальное страхование не нужно начислять и взносы на обязательное медицинское страхование (письма ФНС России № БС-4-11/17685 от 6 сентября 2017 г., № БС-4-11/17467 от 1 сентября 2017 г.).

Указанная позиция контролирующих ведомств основана на определениях Конституционного суда РФ № 1169-О от 6 июня 2016 г. и № 1170-О от 6 июня 2016 г., выводы которых приведены в п. 20 Обзора практики Конституционного суда РФ за 2016 год. До этого времени позиция ведомств была противоположной (см., например, письма Минтруда России № 17-4/В-466 от 16 сентября 2015 г., № 17-3/В-234 от 7 мая 2015 г., Минздравсоцразвития России № 2519-19 от 5 августа 2010 г., № 421-19 от 1 марта 2010 г., ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.). Поэтому в письме № 17-4/В-448 от 15 ноября 2016 г. Минтруд России указал, что спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами с даты вступления в силу указанных определений Конституционного суда РФ. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в письмах № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794 от 13 февраля 2017 г.

Другие вопросы по теме