Когда можно применять по пассажирским и грузовым автоперевозкам?

Можно применять, когда одновременно соблюдены следующие условия:

– в субъекте РФ, где индивидуальный предприниматель (ИП) оказывает эти услуги, введена ПСН;

– ИП соответствует критериям плательщика ПСН;

– автотранспорт для перевозок принадлежит ИП на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);

– услуги оказываются на основании договора перевозки пассажиров (грузов) (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ). Так, заключение договора перевозки пассажиров удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа – багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ). Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз) (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ);

– услуги являются платными.

При этом гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предписывает применять Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД 2), чтобы определять, относятся ли оказываемые услуги к виду деятельности, по которому можно применять ПСН. Однако имеют значение название и содержание заключаемого договора. Например, если заключен не договор перевозки груза, а договор аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем, то такие услуги не относятся к сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, соответственно, ПСН по ним применять нельзя.

Подтверждение: пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/45652 от 18 мая 2017 г., № 03-11-12/78993 от 29 декабря 2016 г., № 03-11-12/02 от 15 января 2013 г.

В целях применения ПСН не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин, организация) оплачивает услуги (письма Минфина России № 03-11-12/29445 от 25 июля 2013 г., № 03-11-11/162 от 20 мая 2013 г., № 03-11-12/14 от 1 февраля 2013 г. (в отношении других видов деятельности, по которым возможно применение ПСН) – их выводы справедливы и для услуг по перевозке).

Патент на ПСН при автоперевозках действует в том субъекте РФ, который указан в нем. Однако если договоры на перевозку заключаются в субъекте РФ, где получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) грузов (пассажиров) в рамках указанных договоров, можно не получать патент в другом субъекте РФ. Оказывать услуги можно в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет. В данном случае место ведения деятельности определяется местом заключения договоров на автоперевозку.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/43299 от 14 июня 2019 г., № 3-11-11/5564 от 10 февраля 2015 г., № 03-11-12/59530 от 24 ноября 2014 г., № 03-11-12/15 от 7 февраля 2013 г.