×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Установлена ответственность:
– налоговая – в отношении организации (индивидуального предпринимателя);
– административная – в отношении организации (индивидуального предпринимателя), а также должностных лиц организации (например, ее руководителя);
– уголовная – в отношении должностных лиц организации, индивидуального предпринимателя.
Для начала ведения предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели (за исключением самозанятых граждан, осуществляющих отдельные виды предпринимательской деятельности, которые должны быть утверждены в законодательном порядке) должны пройти государственную регистрацию (п. 1 ст. 51, п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ). Регистрирующим ведомством по государственной регистрации организаций (индивидуальных предпринимателей) является ФНС России и ее территориальные подразделения (п. 1, 4, 5.3.1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 506 от 30 сентября 2004 г.).
За нарушение порядка постановки на учет налоговая инспекция при проверке может привлечь организацию (в т. ч. иностранную организацию, оказывающую гражданам ряд услуг в электронной форме), индивидуального предпринимателя к ответственности, а именно:
– за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет – в виде штрафа в размере 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-15/19095 от 22 сентября 2017 г.);
– за ведение деятельности без постановки на учет – в виде штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ).
При этом в отношении применения:
– п. 1 ст. 116 Налогового кодекса РФ на сегодняшний день есть неопределенность. В нем предусмотрена ответственность за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет. Однако согласно п. 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ постановку на учет производит сама налоговая инспекция на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
В то же время иностранные организации при постановке на учет, в частности, по месту ведения деятельности в России через обособленное подразделение, должны подавать заявление (п. 4 Особенностей учета, утв. Приказом Минфина России № 117н 30 сентября 2010 г.). Также нужно вставать на учет на основании заявления плательщикам ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). Поэтому в отношении них при нарушении сроков подачи такого заявления и соблюдении иных условий возможно применение ответственности по ст. 116 Налогового кодекса РФ;
– п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ необходимо учитывать, что из буквального прочтения этой нормы и арбитражной практики следует, что данная мера ответственности применяется, если налоговая инспекция по итогам проверки выявила и сможет доказать факт ведения организацией (индивидуальным предпринимателем) деятельности без постановки на учет. Поэтому в случае, когда на момент проверки организация (индивидуальный предприниматель) уже проходит процедуру постановки на учет, ответственность по п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ не может быть применена. Кроме того, постановка на учет организаций и ИП в большинстве случаев также происходит автоматически (по данным из ЕГРЮЛ, ЕГРИП) (п. 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ). Соответственно, данная форма ответственности может действовать, когда требуется самостоятельная постановка на учет (например, в отношении плательщиков (организаций или ИП) торгового сбора, не вставших на учет, обособленных подразделений).
Административная ответственность:
– за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо (например, руководителя) организации, индивидуального предпринимателя к ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 500 руб. до 1000 руб. (ч. 1 ст. 15.3, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ);
– если налоговая инспекция докажет факт ведения организацией деятельности без постановки на учет, то штраф за аналогичное нарушение составит от 2000 руб. до 3000 руб. (ч. 2 ст. 15.3, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).
Правила применения данных мер административной ответственности аналогичны порядку применения мер налоговой ответственности с учетом того, что индивидуальные предприниматели по основаниям ст. 15.3 КоАП РФ как должностные лица к административной ответственности не привлекаются. Причем это справедливо и в тех случаях, когда индивидуальный предприниматель лично осуществляет права и обязанности должностных лиц в своем бизнесе (руководителя, главного бухгалтера и т.п.).
Подтверждение: примечание к ст. 15.3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.;
– за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве юридического лица или в качестве индивидуального предпринимателя суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо (например, руководителя) организации, индивидуального предпринимателя к ответственности в виде штрафа в размере от 500 руб. до 2000 руб. (ч. 1 ст. 14.1, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).
При этом доказательствами, подтверждающими факт занятия организацией (ИП) деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли (предпринимательской деятельностью), в частности, могут являться показания лиц, оплативших товары (работу, услуги), расписки в получении денежных средств, выписки из банковских счетов лица, привлекаемого к административной ответственности, акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию организацией (ИП) товаров (выполнение работ, оказание услуг), размещение рекламных объявлений, выставление образцов товаров в местах продажи, закупку товаров и материалов, заключение договоров аренды помещений. Вместе с тем само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию правонарушений, предусмотренных ст. 14.1 КоАП РФ, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.
Подтверждение: п. 13 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.
Также необходимо учитывать, что в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности.
За ведение предпринимательской деятельности без регистрации, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (более 2,25 млн руб.), предусмотрены такие меры ответственности в отношении должностных лиц организации (индивидуального предпринимателя):
– штраф в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет;
– либо обязательные работы на срок до 480 часов;
– либо арест на срок до шести месяцев.
Если то же деяние совершенно организованной группой или сопряженно с извлечением дохода в особо крупном размере (более 9 млн руб.), то установлена ответственность в виде:
– штрафа в размере от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
– или обязательных работ на срок до пяти лет;
– или лишения свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.
Подтверждение: ст. 171, примечание к ст. 170.2 Уголовного кодекса РФ.
Непостановка на учет в налоговой инспекции может повлечь возникновение других правонарушений (в частности, в виде неуплаты налогов).