×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Вести раздельный учет нужно, если налогоплательщик:
– помимо операций, подлежащих налогообложению, проводит операции, с которых не начисляет НДС;
– помимо операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, проводит другие операции (с учетом некоторых особенностей).
В таких случаях раздельному учету подлежат:
– доходы, полученные от таких операций;
– понесенные расходы;
– суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые используются в них (с учетом некоторых особенностей). При этом необходимо учитывать ряд особенностей:
1. Суммы входного НДС, которые относятся к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не во всех случаях нужно распределять. Дело в том, что в отношении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, момент принятия входного НДС к вычету зависит от конкретной операции. Например, если речь идет о поставке на экспорт товаров, не относящихся к сырьевым, входной НДС принимается к вычету в обычном порядке – в момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Поэтому в этих целях вести раздельный учет входного НДС не нужно. Указанный порядок применяется к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым на учет с 1 июля 2016 года (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г.).
2. В отношении недвижимого имущества предусмотрен особый порядок восстановления НДС, который накладывает свои особенности и на применение вычета (в т. ч. в части ведения раздельного учета).
Мнение Минфина России и ФНС России: положения п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ со ссылкой на специальный порядок восстановления вычета НДС при приобретении недвижимости не позволяют одновременно применять положения п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ в части организации раздельного учета. Таким образом, в законодательстве предусмотрен особый ускоренный порядок применения вычета по НДС при приобретении основного средства в виде недвижимого имущества (объекта капитального строительства). Он предусматривает возможность применения вычета сразу в полном объеме при отражении объекта на счете 08 независимо от его вовлечения в облагаемую и необлагаемую деятельность (п. 1 ст. 172, п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). В дальнейшем после ввода объекта в эксплуатацию и начала его использования в облагаемой и (или) необлагаемой деятельности начинают действовать правила восстановления НДС в общем или особом порядке (ст. 171.1 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/44832 от 14 июля 2017 г., ФНС России № СД-4-3/12872 от 4 июля 2017 г., № ШС-6-3/862 от 28 ноября 2008 г.
Аналогичный прядок можно распространить на НДС по затратам на строительство и реконструкцию (модернизацию) объектов недвижимости (предъявленный подрядчиками, уплаченный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при приобретении товаров (работ, услуг) для строительно-монтажных работ). В этом случае также действуют особые правила восстановления ранее примененного вычета.