×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Удерживать не нужно, если гражданин проходит обучение (получает образование или повышает квалификацию) по основным и дополнительным образовательным программам:
– либо в российских организациях, ведущих образовательную деятельность;
– либо в иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.
НДФЛ не облагаются суммы возмещения (оплаты) расходов на повышение профессионального уровня работников, а также суммы платы за обучение гражданина как по основным, так и по дополнительным образовательным программам, которые проходят:
– либо в российских организациях, ведущих образовательную деятельность, которые действуют на основании лицензии (п. 18 ст. 2, п. 2 ст. 91 Федерального закона № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г.);
– либо в иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.
Подтверждение: п. 3, 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ
В расходах на обучение можно учитывать также расходы на экзаменационные сборы и стоимость учебной литературы, необходимой для подготовки и сдачи экзаменов. Это правило действует, если выполнение трудовых обязанностей работников требует наличия соответствующего документа об образовании.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/2/438 от 13 января 2016 г.
Необходимость обучения граждан (в т. ч. по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам), а также направления работников на прохождение независимой оценки квалификации для собственных нужд определяет работодатель. Условия и порядок такого обучения (прохождения независимой оценки квалификации) устанавливаются трудовым (коллективным) договором.
Подтверждение: ст. 196 Трудового кодекса РФ.
При соблюдении необходимых условий стоимость обучения освобождается от налогообложения НДФЛ независимо:
– от того, является место работы гражданина основным или по совместительству (письма Минфина России № 03-04-06/48063 от 11 ноября 2013 г.);
– от наличия трудовых отношений между гражданином и организацией (ИП). То есть организация (ИП) вправе оплачивать обучение не только своим работникам, но и их детям, а также соискателям, с которыми планирует заключить трудовой договор (письма Минфина России № 03-04-05/92796 от 29 ноября 2019 г., № 03-03-06/1/58742 от 10 октября 2016 г., № 03-04-06/12857 от 9 марта 2016 г., № 03-04-06/17104 от 15 апреля 2014 г., № 03-04-06/13324 от 18 апреля 2013 г., № 03-04-05/10-1302 от 15 ноября 2012 г.);
– от формы оплаты обучения – непосредственно перечисление средств организацией (ИП) образовательной организации или в виде возмещения понесенных гражданином расходов (письма Минфина России № 03-04-06/33351 от 30 мая 2017 г., № 03-04-06/12870 от 16 апреля 2013 г.).
Стоимость обучения гражданина у индивидуального предпринимателя также освобождается от НДФЛ. Это связано с тем, что на основании п. 20 ст. 2 Федерального закона № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г. индивидуальные предприниматели, ведущие образовательную деятельность, приравниваются к образовательным организациям и вправе проводить обучение по основным и дополнительным образовательным программам. При этом если индивидуальный предприниматель привлекает для работы педагогических работников, то он должен иметь соответствующую лицензию.
Подтверждение: п. 20 ст. 2, ст. 32, п. 2 ст. 91 Федерального закона № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г.
Существование расходов на обучение (в т. ч. для целей освобождения их от налогообложения НДФЛ) требует соответствующего документального подтверждения. В частности, если обучение работника оплачивает работодатель, то необходимо наличие трехстороннего договора: между работником, работодателем и организацией, оказывающей услуги по обучению в соответствии с требованиями законодательства (пп. 2 п. 1 ст. 54 Федерального закона № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г., письма Минфина России № 03-04-05/92796 от 29 ноября 2019 г., № 03-04-06/14364 от 5 марта 2019 г.).
Вывод: со стоимости обучения гражданина, предоставляемого (оплачиваемого) в интересах организации (ИП), удерживать НДФЛ не нужно, если выполняются требования, установленные законодательством.
Также не облагается НДФЛ:
– оплата (возмещение) организацией (ИП) обучения гражданина (работника) в его личных интересах. Если же работник за счет собственных средств прошел обучение, то он вправе претендовать на социальный вычет по НДФЛ, обратившись к работодателю с соответствующим заявлением (при соблюдении установленных требований);
– оплата работодателем прохождения работником обязательного квалификационного экзамена (например, это относится к оплате квалификационного экзамена работника-оценщика, который на основании ст. 21.2 Федерального закона № 135-ФЗ от 29 июля 1998 г. обязан подтверждать квалификацию путем сдачи квалификационного экзамена) (п. 1 письма Минфина России № 03-04-06/5184 от 30 января 2018 г.).