Вправе ли организация применять спецрежим в отношении услуг по перевозке мусора и прочих отходов?

Вправе применять, если:
– организация оказывает услуги по перевозке мусора и прочих отходов производства и потребления в рамках отдельно заключенных договоров по перевозке грузов и не ведет никакой иной деятельности по обращению с отходами;
– выполнены определенные условия, которые необходимы для применения спецрежима в виде ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Понятие автотранспортных услуг по перевозке грузов в целях применения спецрежима в виде ЕНВД в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Поэтому для определения данного понятия можно руководствоваться другими нормативно-правовыми актами (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Например, Гражданским кодексом РФ, согласно которому услуги по перевозке должны быть оказаны на основании договора перевозки груза (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ). Его заключение подтверждается выдачей транспортной накладной или иного документа на груз (п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

Каких-либо ограничений в части принадлежности груза в целях применения ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов Налоговым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ не предусмотрено (письмо Минфина России № 03-11-11/36298 от 9 июня 2017 г.).

При этом транспортные средства (в данном случае – транспортные средства, перевозящие мусор и прочие отходы) должны быть зарегистрированы в ГИБДД, так как это необходимое условие для движения автотранспорта (в т. ч. в целях перевозок грузов) по автомобильным дорогам общего пользования (п. 1 Основных положений, утв. Постановлением Правительства РФ № 1090 от 23 октября 1993 г., письмо Минфина России № 03-11-06/3/270 от 20 ноября 2009 г.), а следовательно, и подтверждение того, что они предназначены для оказания автотранспортных услуг по перевозке груза.

Обращение с отходами – это деятельность по сбору, накоплению, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов (ст. 1 Федерального закона № 89-ФЗ от 24 июня 1998 г.). Поэтому деятельность по обращению с отходами является самостоятельной деятельностью, отличной от предпринимательской деятельности по перевозке грузов.

При этом законодательством установлена норма, согласно которой отходы производства и потребления подлежат сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы которых должны быть безопасными для окружающей среды и регулироваться законодательством (п. 1 ст. 51 Федерального закона № 7-ФЗ от 10 января 2002 г.).

Вывод: деятельность в рамках договоров, предметом которых является не только перевозка отходов (мусора), но и их сбор, использование, обезвреживание и утилизация, выходит за рамки автотранспортных услуг по перевозке груза и не подпадает под спецрежим в виде ЕНВД. Организация, которая оказывает услуги по вывозу мусора и прочих отходов на основании договора перевозки, не являющиеся составной частью деятельности по обращению с отходами, вправе применять спецрежим в виде ЕНВД, если соответствует всем критериям плательщика ЕНВД.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/3/52555 от 16 июля 2019 г.