Когда можно применять спецрежим при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (грузов)?

Можно применять, когда одновременно соблюдены следующие условия:

– в муниципальном образовании, на территории которого находится организация (индивидуальный предприниматель), по этому виду деятельности введен спецрежим в виде ЕНВД;

– организация (индивидуальный предприниматель), оказывающая услуги, соответствует всем критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);

– общее количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг, не превышает 20 единиц за налоговый период (квартал);

– автотранспортные средства, предназначенные для оказания данных услуг, принадлежат организации на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);

– автотранспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по дорогам общего пользования (независимо от того, для какой цели они изначально предназначались и какое оборудование на них размещалось). То есть, например, не применяется спецрежим в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом (например, самоходными дорожно-строительными, мелиоративными, сельскохозяйственными и иными машинами), зарегистрированным в органах Гостехнадзора;

– автотранспортные услуги по перевозке пассажиров оказываются на основании договора перевозки пассажиров (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ). Заключение такого договора удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа – багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ);

– автотранспортные услуги по перевозке грузов оказываются на основании договора перевозки груза, заключенного в письменной форме (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ). Заключение данного договора подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ);

– указанные услуги являются платными.

Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26, абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/43179 от 27 июля 2015 г., № 03-11-11/13669 от 13 марта 2015 г., № 03-11-11/36939 от 9 сентября 2013 г., ФНС России № 03-11-11/80313 от 18 октября 2019 г.

При этом для применения спецрежима не имеет значения:
– в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин или организация, включая муниципальные унитарные предприятия) оплачивает услуги по перевозке пассажиров (грузов), является заказчиком услуг;
– где находятся пункты отправления и назначения перевозимых пассажиров (грузов);
– являются ли заказчики данных услуг (грузоотправители и грузополучатели) налоговыми резидентами России;
– объем выручки от деятельности по перевозке грузов и пассажиров в общем объеме доходов для определения возможности применения спецрежима в виде ЕНВД;
– какой именно груз подлежит перевозке, поскольку ограничений в части принадлежности груза в целях применения ЕНВД при оказании услуг по перевозке законодательством не предусмотрено.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/36298 от 9 июня 2017 г., № 03-11-11/34061 от 11 июня 2015 г., № 03-11-11/35542 от 21 июля 2014 г., № 03-11-06/3/45 от 5 июля 2012 г. (в части условий применения ЕНВД по данным видам деятельности) – выводы последнего письма верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.

Оказание услуг по перевозке пассажиров (грузов) силами и средствами третьих лиц (организация автотранспортных услуг между заказчиком и реальными исполнителями перевозок) выходит за рамки деятельности в рамках ЕНВД.

Другие вопросы по теме