Обязаны ли стороны составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) по гражданско-правовому договору?

Не обязаны составлять, если иное не предусмотрено законодательством или условиями договора.

Гражданским законодательством обязанность по составлению акта сдачи-приемки предусмотрена только при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ). По другим видам договоров подряда стороны вправе сами решить, составлять им акт или иной документ, подтверждающий приемку работ (п. 2 ст. 720 Гражданского кодекса РФ). При оказании услуг гражданским законодательством в общем случае обязанность по составлению акта или иного подтверждающего документа не установлена (гл. 39 Гражданского кодекса РФ). Вместе с тем обязанность по составлению акта об оказанных услугах (выполненных работах) может быть прописана в самом договоре (см. Договор об оказании услуг (предусмотрена их сдача-приемка), Договор подряда), так как условия договора определяются по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/750 от 13 ноября 2009 г.

Мнение ФНС России в письме № 3-2-09/279 от 29 декабря 2009 г.: для целей налогообложения акт приемки-передачи работ (услуг) может потребоваться для признания (определения момента признания) расходов (ст. 252 Налогового кодекса РФ). В частности, специальный порядок определения даты признания установлен для материальных расходов в виде стоимости работ (услуг) производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ) при использовании организацией метода начисления. Эта дата установлена как дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи таких работ (услуг) (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Отсутствие акта в этом случае не позволяет определить отчетный период, в котором суммы материальных расходов могли бы уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому условие о выставлении акта на проведение работ (оказание услуг) производственного характера для целей признания их при налогообложении прибыли лучше предусмотреть в договоре.

При этом необходимо учитывать следующие особенности налогообложения в отношении прочих услуг (кроме тех, которые учитываются в материальных расходах). Даже в случае, если составление акта (или иного документа) по таким услугам предусмотрено в договоре, его подписание обеими сторонами сделки для признания доходов и расходов для целей налогообложения не обязательно (в отличие от подрядных работ, приемка которых заказчиком должна иметь место, – ст. 720 Гражданского кодекса РФ, письмо Минфина России № 07-02-06/188 от 25 июля 2012 г.). Данный порядок правомерно применять в случае, если договором (или законом) не предусмотрено другое условие для определения даты, когда услуги признаются оказанными.

Вывод: стороны гражданско-правового договора обязаны составить (а в ряде случаев также подписать) акт об оказанных услугах (выполненных работах), если это прямо предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором (см. Акт об оказании услуг, Акт о выполнении работ (между двумя организациями)). В остальных случаях подтвердить понесенные затраты (полученные доходы) для целей бухучета и налогообложения можно иным документом, содержащим все обязательные реквизиты (ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., абз. 4 п. 1 ст. 252, ст. 313 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 07-04-09/2654 от 21 января 2019 г.). Так, например, можно поступить при аренде имущества (если договором не предусмотрено составление акта – см. Договор аренды).

Другие вопросы по теме