Какие работы, услуги можно считать вспомогательными при определении места их реализации?

Можно считать работы и услуги, которые удовлетворяют ряду условий.

Налоговое законодательство не устанавливает критерии, по которым работы, услуги можно отнести к вспомогательным при определении места их реализации. В законодательстве только уточнено, что их место реализации нужно определять по месту оказания основных работ и услуг, с которыми они связаны (п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

Однако из буквального толкования п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ следует, что:

– вспомогательными можно считать работы и услуги, без которых не могут быть выполнены основные работы и услуги (нет разумного практического смысла в потреблении дополнительных работ и услуг без пользования основными). При этом вспомогательные работы и услуги объективно должны служить цели потребления основных.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/4/88 от 17 сентября 2010 г., п. 5 Обзора Конституционного суда РФ и Верховного суда РФ за I квартал 2021 года, направленного письмом ФНС России № БВ-4-7/4549 от 6 апреля 2021 г.;

– основные и вспомогательные работы и услуги должны оказываться (выполняться) одним и тем же лицом в рамках одного и того же договора с заказчиком. Не возникает основных и вспомогательных работ и услуг, если несколько их видов оказывают (выполняют) разные налогоплательщики-исполнители (даже в условиях единого производственного процесса) или же если они реализованы в рамках договоров с различными заказчиками.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/308 от 8 ноября 2011 г., № 03-07-08/66 от 12 марта 2010 г., № 03-07-15/201 от 31 декабря 2008 г.;

– правила п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ не распространяются на случаи, когда выполнение работ и услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров (письма Минфина России № 03-07-08/114 от 15 апреля 2010 г., № 03-07-08/157 от 30 июня 2008 г.).

Например, в целях определения места реализации по отношению к основным услугам вспомогательными являются:
– услуги по технической поддержке программ для ЭВМ, предоставляемые при реализации услуг по передаче прав на использование таких программ (письмо Минфина России № 03-07-08/233 от 3 августа 2012 г.);
– услуги дистанционной технической поддержки, предоставляемые при оказании услуг по обслуживанию и ремонту оборудования (письмо Минфина России № 03-07-08/30460 от 7 мая 2018 г.);
– услуги санаторно-курортного лечения при оказании услуг в сфере отдыха (п. 3 письма Минфина России № 03-05-04-01/27 от 27 апреля 2010 г.);
– услуги по цифровой обработке данных (EDP), которые обеспечивают техническую возможность оказания консультационных услуг (п. 5 Обзора Конституционного суда РФ и Верховного суда РФ за I квартал 2021 года, направленного письмом ФНС России № БВ-4-7/4549 от 6 апреля 2021 г.).

Другие вопросы по теме