В каком порядке уплачивать налог (оплачивать стоимость патента)?

Порядок уплаты налога (оплаты стоимости патента) зависит от срока его действия (п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, обязан уплатить налог по месту постановки на учет (и получения патента) в налоговой инспекции в качестве плательщика ПСН.

Если патент получен на срок до шести месяцев (т.е. на срок от одного до пяти месяцев включительно), то налог (полную стоимость патента) индивидуальный предприниматель должен уплатить одним платежом не позднее даты окончания срока действия патента.

В случае, когда патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог (стоимость патента) следует уплатить в два этапа:
– первый платеж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
– второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты окончания срока действия патента.

Данный порядок уплаты действует и в отношении патентов на 2015 год, которые были выданы до 1 января 2015 года.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-09/10458 от 2 марта 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/3449 от 4 марта 2015 г.).

Конкретные суммы и сроки уплаты налога при ПСН (оплаты стоимости патента) указаны в патенте.

Индивидуальный предприниматель А.И. Петров на территории Московской области ведет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети с торговыми залами площадью не более 50 кв.м (магазин площадью 37,77 кв.м). Деятельность ведется с привлечением восьми наемных работников. А.И. Петров получил патент на ведение данной деятельности на период с 6 февраля по 31 декабря 2015 года.

Срок действия патента – 11 месяцев. Поэтому налог нужно уплачивать в два этапа.

Законом Московской области № 164/2012-ОЗ от 6 ноября 2012 г. с 2015 года потенциально возможный годовой доход по данному виду деятельности с учетом восьми наемных работников установлен в размере 3 947 276 руб. по каждому объекту организации торговли. Таким образом, стоимость патента, полученного А.И. Петровым, составляет 217 100 руб. (3 947 276 руб. × 6% : 12 мес. × 11 мес.).

Первую часть налога в сумме 72 367 руб. (217 100 руб. : 3) индивидуальный предприниматель уплатил 29 апреля 2015 года, представив в банк платежное поручение.

На вторую часть стоимости патента в сумме 144 733 руб. (217 100 руб. – 72 367 руб.) он также составил платежное поручение и уплатил налог 31 декабря 2015 года.

Если патент выдан на срок по 31 декабря и последний день года является нерабочим днем (например, такая ситуация возникает в 2016 году), перенести срок оплаты патента можно, но не на 1 января следующего года, а на 30 декабря текущего. В данном случае п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, который позволяет оплатить налог (сбор) позже, если срок уплаты приходится на выходные или праздничные дни, не применяется. Это связано с тем, что патент выдается на период от одного месяца до года и срок действия патента, выданного на год, заканчивается в последний день этого года (п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-09/71372 от 7 декабря 2015 г.

Заполнять платежное поручение на уплату налога при ПСН (оплату патента) нужно в общем порядке (см. Образец).

Нужно учитывать, что если по патенту (по одному из патентов), полученному на срок от шести месяцев, налог не будет уплачен (будет уплачен не полностью) в установленный срок, индивидуальный предприниматель будет считаться утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСНО с начала налогового периода (с начала срока действия патента (данного патента, если срок уплаты налога нарушен только по одному патенту)).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/29369 от 24 июля 2013 г., ФНС России № ГД-4-3/1890 от 5 февраля 2014 г.

При этом имеются некоторые особенности уплаты налога (оплаты стоимости патента), в частности, в ситуациях, когда:
– индивидуальный предприниматель прекратил деятельность до истечения срока действия патента;
– у индивидуального предпринимателя в течение налогового периода увеличились или уменьшились показатели ведения деятельности;
– плательщик ПСН утратил право на применение ставки 0 процентов (п. 3 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ).