Есть особые виды выручки, которые получены сейчас, но должны отразиться позднее. Их называют доходами будущих периодов. Пример — арендная плата, выплаченная авансом. Бухгалтер обязан учесть её на специальном счёте 98 и относить на доходы согласно условиям договора. Тогда баланс поступлений и расходов будет соблюдён. Разберёмся, как правильно отражать хозяйственные операции, связанные с будущими доходами.
Что считать доходами будущих периодов
Правительство РФ законодательно ограничило доходы, которые можно отнести на бухгалтерский счёт 98. Так, согласно пункту 9 ПБУ 13/2000 (Учёт госпомощи), пункта 29 Методических указаний по учёту основных активов, и пункта 4 Методических указаний по учёту лизинговых операций, в качестве ДБП разрешено рассматривать:
- средства бюджетов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, направленных на поддержку коммерческих организаций (гранты, субсидии, дотации и т.д.);
- средства целевого финансирования, которые не были использованы в отчётном году (кредитовое сальдо счёта 86);
- стоимость безвозмездно полученных ОС, НМА, материалов;
- разницу между стоимостью объекта лизинга и общей суммой лизинговых платежей;
- авансы, полученные в счёт предстоящего использования имущества, выполнения работ, услуг, получения товаров, при условии, что они внесены заранее более чем на один учётный период. Это могут быть арендные взносы, подписка на газеты и журналы, билеты на представления, абонементы, и т.д.;
- недостачи, планируемые к взысканию с виновного лица.
Все остальные доходы и поступления могут быть отнесены к выручке, прочим доходам, либо учитываться в составе кредиторской задолженности.
98 счёт бухгалтерского учёта: нюансы применения и проводки
98 счёт в бухгалтерии пассивный, по кредиту отражаются сами ДБП, по дебету — списания сумм при наступлении даты.
Можно создавать следующие субсчета для ведения аналитического учёта:
- 98.01 — Доходы, которые были получены в счёт будущего периода;
- 98.02 — Поступления безвозмездные;
- 98.03 — Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет;
- 98.04 — Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей.
Типичные проводки, связанные с 98 счётом бухгалтерского учёта представлены в таблице:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 51 (50, 52) | 98.01 | Поступили денежные средства |
| 98.01 | 91.1 (90) | Учтён доход при наступлении отчётного периода |
| 86 | 98.02 | Отражены средства бюджетной помощи для закупки активов |
| 98.02 | 91.1 (90) | Учтены доходы от бюджетной помощи в отчётном периоде |
| 08 | 98.02 | Получены безвозмездные ОС |
| 98.02 | 91.1 | Отнесена на прочие доходы сумма ежемесячной амортизации безвозмездно полученных ОС |
| 73 | 98.04 | Отражена задолженность по возмещению ущерба от работника |
| 98.04 | 91.1 | Сумма ущерба отнесена на прочие доходы в отчётном периоде |
98 счет бухгалтерского учета — проводки
Отражение будущих доходов в бухгалтерском балансе
Предусмотрена специальная строка бухбаланса — 1530 (Доходы будущих периодов). Туда попадает сумма кредитового остатка 98 счёта бухгалтерского учёта — это по состоянию на 31 декабря отчётного года.
Сам кредитовый остаток формируется за счёт:
- остаточной суммы безвозмездно полученных ОС (это счёт 98 02 бухгалтерского учёта в корреспонденции со счётом 08 за минусом начисленной амортизации);
- остатка целевого финансирования;
- недополученной суммы возмещения ущерба;
- остатка неиспользованных авансов.
Пример использования 98 счёта
25.11.2022 года ООО “Кристалл” безвозмездно получило токарный станок. Первоначальная стоимость 2 миллиона рублей, НДС не облагается. Срок полезного использования 7 лет:
- Дт 08 — Кт 98.02 безвозмездно получен станок (2 000 000 рублей);
- Дт 01 — Кт 08 станок принят в эксплуатацию в качестве ОС с 1 декабря 2022 года (2 000 000 рублей);
- Дт 20 — Кт 02 начислена амортизация за декабрь 2022 года (23 809,52 рублей (2 000 000 рублей / 84 месяца));
- Дт 98.02 — Кт 91.1 учтён доход в сумме ежемесячной амортизации (23 809,52 рублей).
По итогам 2022 года в строку 1530 бухгалтерского баланса попадёт сумма кредитового остатка по 98 счёту — 1 976 190,48 рублей (2 000 000 - 23 809,52).
