Принимать ли к вычету налог со стоимости приобретаемых ГСМ?

Принимать к вычету можно при соблюдении определенных условий и с учетом особенностей, связанных со способом оплаты приобретаемых горюче-смазочных материалов (ГСМ) (с помощью талонов, топливных карт, наличными денежными средствами).

Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (ИП), которые платят этот налог (признаются налогоплательщиками), а также налоговые агенты в определенных случаях.

В общем случае для принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом при приобретении имущества (в данном случае – ГСМ), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– ГСМ приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи (для использования в облагаемой НДС деятельности);
– в наличии есть правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом;
– ГСМ приняты на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1").

При этом следует учитывать отдельные особенности документального оформления (а следовательно, и права на вычет входного НДС):
– при приобретении ГСМ по талонам;
– при приобретении ГСМ по топливным картам;
– при приобретении ГСМ за наличные денежные средства.

Кроме того, приобретение ГСМ в ряде указанных случаев может происходить через подотчетное лицо. В связи с этим в отношении подобных покупок обязательным условием применения вычета будет также наличие утвержденного авансового отчета подотчетного лица, поскольку в данном случае подтвердить факт существования, а также производственный характер соответствующих расходов можно только после утверждения руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) данного документа (с приложением соответствующих подтверждающих документов).

Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Вычет при приобретении ГСМ по талонам

В случае покупки ГСМ по талонам факт и момент принятия ГСМ на учет подтверждаются по-разному в зависимости от момента перехода права собственности на топливо, установленного в договоре с продавцом ГСМ.

Если право собственности на топливо переходит к организации в момент заправки автомобиля, то факт, а также момент, когда ГСМ приняты на учет, могут быть подтверждены, например, отрывными купонами к талонам, реестром операций с талонами, чеками терминалов АЗС.

Если талон использован не полностью (т.е. количество фактически полученного топлива меньше его номинального объема, указанного в талоне), то входной НДС, принятый к вычету в момент оприходования талонов, окажется больше входного НДС с части фактически полученных по ним ГСМ. В этом случае целесообразно входной НДС принимать к вычету пропорционально количеству фактически полученных ГСМ. Это связано с тем, что входной НДС можно принять к вычету, в частности, при принятии товаров на учет (абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Поэтому если сумма НДС, предъявленная к вычету на основании счета-фактуры продавца, будет больше суммы НДС со стоимости фактически полученных ГСМ, налоговая инспекция при проверке может восстановить входной НДС по неоприходованному топливу.

Если право собственности переходит к организации в момент получения талонов (т.е. талоны являются товарораспорядительными документами), то факт, а также момент, когда ГСМ приняты на учет, могут быть подтверждены документами о принятии ГСМ на учет, передаваемыми вместе с талонами (накладной или актом на топливо, переходящее в собственность покупателя).

Вычет при приобретении ГСМ по топливным картам

Если топливо приобретено по топливной карте, то факт и момент принятия ГСМ на учет могут подтверждаться, например, реестром операций с картами, чеками терминалов АЗС.

Вычет при приобретении ГСМ за наличные

Форма оплаты приобретаемого топлива (наличными или в безналичной форме) сама по себе не влияет на правомерность применения вычета, однако может влиять на действия продавца топлива.

Если водитель (подотчетное лицо) действует от имени организации или ИП на основании доверенности, то продавец ГСМ обязан выдать ему счет-фактуру в порядке, установленном ст. 168, 169 Налогового кодекса РФ.

Однако если водитель приобретает ГСМ без предъявления доверенности, то для продавца ГСМ он относится к населению, приобретающему топливо по договору розничной купли-продажи. В этом случае обязанность продавца по выставлению счета-фактуры считается выполненной в момент выдачи покупателю кассового чека (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Действует ли это положение и в отношении права на налоговый вычет покупателя, в налоговом законодательстве не разъяснено.

право на вычет входного НДС по товарам, приобретенным в розничной торговле, если нет счетов-фактур, но есть чек ККТ с выделенной суммой НДС.

Вместе с тем если поставщик топлива готов предоставить счета-фактуры за нужные операции по приобретению ГСМ, то вычет НДС можно применить с учетом определенных особенностей (п. 1, 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ письмо Минфина России № 03-07-11/57329 от 19 июля 2021 г.).