Учитывать ли в доходах имущество, имущественные (неимущественные) права, полученные от учредителя для увеличения чистых активов организации?

Учитывать не нужно, если учредитель на дату передачи имущества является участником (акционером) общества.

При расчете единого налога организации на УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
– внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

При этом доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, не включаются в налогооблагаемую базу.

Подтверждение: ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

Внереализационными доходами признаются в том числе доходы в виде безвозмездно полученного организацией имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В частности, в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (имущественных прав, неимущественных прав) в размере их денежной оценки, которые переданы акционерами (участниками) в целях увеличения чистых активов организации (в т. ч. путем формирования добавочного капитала и (или) фондов). Данное правило применяется только в случае, когда учредитель на дату передачи имущества является участником (акционером) организации (письмо Минфина России № 03-11-06/2/9035 от 24 февраля 2015 г.).

При этом указанные доходы не увеличивают налогооблагаемую базу вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет учредитель (участник, акционер), и факта передачи имущества третьим лицам.

Данное правило распространяется также:

1) на случаи увеличения чистых активов организации с одновременным уменьшением (прекращением) обязательств организации перед соответствующими учредителями (участниками, акционерами), если такое увеличение чистых активов:
– происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством;
– или происходит в соответствии с положениями учредительных документов организации;
– или явилось следствием волеизъявления учредителя (участника, акционера) организации;

2) на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли организации не востребованных учредителем (участником, акционером) организации дивидендов (части распределенной прибыли организации).

Вместе с тем данное правило неприменимо, в частности, к случаям:
– получения имущества от учредителя в безвозмездное пользование – поскольку в этом случае полученное имущество не является собственностью организации-ссудополучателя и поэтому не увеличивает ее чистые активы;
– прощения долга по уплате процентов по займу, выданному учредителем (участником, акционером), – поскольку в результате такой сделки происходит списание кредиторской задолженности по процентам, начисленным по договору займа, а фактическая передача имущества, отсутствует.

Единственным условием является соответствующее документальное подтверждение произведенной операции (например, решение учредителя (участника, акционера), в котором указано, что активы переданы именно в этих целях, или письменное заявление учредителя (участника, акционера) об отказе от получения дивидендов).

Вывод: имущество, имущественные и неимущественные права (в размере их денежной оценки), полученные от учредителя для увеличения чистых активов организации, учитывать в налогооблагаемых доходах при УСН не нужно, если учредитель на дату передачи такого имущества является участником (акционером) общества.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/26 от 20 февраля 2012 г., № 03-03-06/1/91 от 17 февраля 2012 г., ФНС России № ЕД-3-3/1581 от 2 мая 2012 г. (в части применения положений пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме