×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Вправе подтверждать, если универсальный передаточный документ (УПД) (в т. ч. скорректированный – УКД) оформлен путем дополнения утвержденной формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и содержит (в нем заполнены) все обязательные реквизиты счета-фактуры (например, при применении рекомендательной формы УПД (УКД) со статусом документа "1").
Основанием для принятия сумм входного НДС к вычету в соответствующих случаях является в том числе правильно оформленный счет-фактура (корректировочный счет-фактура), выставленный продавцом (исполнителем) (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). При этом ни гл. 21 Налогового кодекса РФ, ни Постановление Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. не содержат ограничений на введение в форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) дополнительных реквизитов.
Соответственно, начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект (организация, индивидуальный предприниматель), не нарушая требований законодательства, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарного раздела товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т), иных первичных учетных документов с дублирующими по большинству позиций реквизитами счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. Такое объединение при соблюдении требований Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. и гл. 21 Налогового кодекса РФ не может лишить организацию ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухучета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС, а также подтверждать затраты в целях расчета налога на прибыль (и других налогов).
Аналогичное правило действует и при объединении информации корректировочного счета-фактуры с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки (соглашение, договор, иной документ).
Вывод: покупатель вправе подтверждать право на вычет НДС универсальным передаточным (корректировочным) документом (УПД, УКД), который оформлен путем дополнения утвержденной формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и содержит (в нем заполнены) все обязательные реквизиты этих документов.
Для удобства применения ФНС России предусмотрены рекомендательные формы УПД и УКД.
Данные формы также допускается дополнять любыми другими показателями, необходимыми для отражения специальных условий сделки. Однако указывать дополнительные столбцы и строки в части, относящейся к счету-фактуре, нужно так, чтобы сохранить расположение показателей в его утвержденной форме (т.е. в порядке, аналогичном дополнению обычного счета-фактуры).
Аналогичное правило действует при оформлении УПД (УКД) в электронном виде в части, относящейся к счету-фактуре (в данном случае используются утвержденный порядок выставления и формат обычного счета-фактуры, а также правила его дополнения).
В части, относящейся к первичным учетным документам, стороны договора вправе самостоятельно согласовывать порядок расположения и размерность реквизитов, в том числе при оформлении документа в электронном виде.
Подтверждение: письма ФНС России № ЕД-4-15/22619 от 23 декабря 2015 г., № ГД-4-3/10380 от 30 мая 2014 г.
При этом необходимо учитывать, что предложеннные ФНС России формы УПД и УКД не ограничивают право плательщика продолжать применять действующую форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). Так, организация (ИП) вправе в рамках одного договора использовать любые подтверждающие документы. Например, не препятствует применению вычета использование счета-фактуры при реализации одной партии товара и УПД для оформления операции по реализации другой партии товара в рамках одного договора поставки.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/28664 от 16 июня 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/8963 от 27 мая 2015 г., № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г., № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г., которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-07-15/41644 от 7 октября 2013 г.).
Рекомендательная форма УПД приведена в приложении № 1 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. При этом условиям замены счета-фактуры для целей применения вычета по НДС отвечает только рекомендательная форма УПД, оформленная со статусом "1". То есть та, в которой заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры в соответствии с требованиями законодательства (например, указаны налоговая ставка, цифровой код страны происхождения товара и т.д.).
Перечень операций, для оформления которых можно использовать рекомендательную форму УПД, приведен в приложении 2 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. В частности, в него не включена операция по получению предоплаты. Соответственно, при получении предоплаты продавец (исполнитель) не вправе использовать рекомендательную форму УПД для выставления НДС покупателю, а покупатель – пользоваться правом на вычет налога с выданного аванса на основании этого документа.
Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УПД приведены в приложении 3 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г.
Вывод: покупатель вправе подтверждать право на вычет НДС, используя рекомендательную форму УПД (со статусом документа "1"), в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/28664 от 16 июня 2014 г., ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г., которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-07-15/41644 от 7 октября 2013 г.).
В случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав после их отгрузки, оформленной с применением УПД или в общем порядке (путем выставления счета-фактуры и первичных документов), покупатель вправе подтверждать право на вычет на основании скорректированного УПД – универсального корректировочного документа (УКД). УКД оформляется путем дополнения формы корректировочного счета-фактуры и содержит все его обязательные реквизиты.
Рекомендательная форма такого документа приведена в приложении № 1 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г. При этом условиям замены корректировочного счета-фактуры для целей применения вычета по НДС отвечает только рекомендательная форма УКД, оформленная со статусом "1", в которой заполнены все обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры в соответствии с требованиями законодательства.
Перечень операций, для оформления которых можно использовать рекомендательную форму УКД, приведен в приложении № 2 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г. В частности, в него не включены любые случаи возврата товара, принятого на учет покупателем, а также допущение ошибок при оформлении УПД. Порядок исправления ошибок в УПД указан в приложении № 7 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УКД приведены в приложении № 3 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Вывод: покупатель вправе подтверждать право на вычет НДС при увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, используя рекомендательную форму УКД (со статусом документа "1").
Подтверждение: письмо ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.