×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Перейти вправе индивидуальные предприниматели (граждане, планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве индивидуального предпринимателя и плательщика на ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, и добровольно решили применять данную систему налогообложения.
Чтобы начать применять патентную систему налогообложения (ПСН), необходимо:
– соответствовать требованиям, предъявляемым к плательщикам на ПСН;
– вести (планировать начать вести) один или несколько видов деятельности, в отношении которых можно применять данный спецрежим (с учетом особенностей, установленных для них в конкретных субъектах РФ);
– зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН и получить патент. Причем можно перейти на ПСН и совмещать ее с любыми другими налоговыми режимами (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН), но с учетом ряда особенностей.
В рамках деятельности, переведенной на ПСН, индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты ряда налогов.
При этом плательщики на ПСН обязаны вести налоговый учет, но не обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций (с учетом ряда особенностей), однако ККТ должны использовать (за некоторыми исключениями).
Требования, предъявляемые к плательщикам на ПСН
Плательщик на ПСН должен соответствовать следующим требованиям:
1) вести деятельность на территории субъекта РФ, где региональным законом введена ПСН по соответствующему виду деятельности (п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
2) заниматься (планировать заниматься) одним из видов деятельности, облагаемых в рамках ПСН (с учетом особенностей по ним), перечисленных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. При этом субъекты РФ вправе расширить перечень этих видов деятельности, дополнив его иными бытовыми услугами, перечисленными в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОК 002-93) (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
3) получить соответствующий патент в субъекте РФ, в котором намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима, а при ведении деятельности в нескольких субъектах РФ – получить патент в каждом из них;
4) вести деятельность самостоятельно или с привлечением наемных работников, средняя численность которых за налоговый период (период действия патента) не превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). При этом данное ограничение применяется к числу работников, занятых в деятельности (нескольких видах деятельности) в рамках патента (патентов). Например, индивидуальный предприниматель на спецрежиме в виде ЕНВД, у которого более 15 наемных работников, может вести и деятельность на ПСН, но только если средняя численность работников, задействованных именно в ней, не превысит 15 человек (письма Минфина России № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г., № 03-11-11/42180 от 22 августа 2014 г.). Среднюю численность нужно определять в соответствии с Указаниями, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г. (т.е. в том же порядке, что и в целях применения спецрежима в виде ЕНВД). Так, в среднюю численность не включаются работники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком (п. 80, 81.1 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г., письма Минфина России № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г., № 03-11-12/6270 от 17 февраля 2014 г.);
5) вести деятельность за рамками договора простого товарищества и (или) договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).
Указанные выше требования должны выполняться в течение всего налогового периода – календарного года (срока действия патента). При нарушении любого из них (а также других условий применения спецрежима – например, порядка оплаты патента) индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН и обязан перейти на ОСНО с начала налогового периода, на который выдан патент.
Подтверждение: п. 2, 5, 6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ.
Нужно учитывать, что применять ПСН индивидуальный предприниматель вправе независимо от своего налогового статуса (т.е. плательщиком является как резидент, так и нерезидент). Более того, гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не содержит статьи об избежании двойного налогообложения. В связи с этим нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются на ПСН.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/50675 от 25 ноября 2013 г.
Виды деятельности, в отношении которых можно применять ПСН
Таких видов деятельности 47, они перечислены в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся:
– многие бытовые услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93) (например, ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, ремонт, чистка, окраска и пошив обуви, парикмахерские и косметические услуги, услуги прачечных, ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт мебели и др.). При этом субъекты РФ вправе расширить указанный перечень в отношении иных бытовых услуг, указанных в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОК 002-93) (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– ветеринарные услуги;
– услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом (водным транспортом);
– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту или через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (за некоторыми исключениями);
– услуги общепита через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв.м по каждому объекту или через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей (за отдельными исключениями);
– техническое обслуживание и ремонт авто- и мототранспортных средств, машин и оборудования.
При применении ПСН в отношении этих видов деятельности нужно учитывать следующие особенности.
1. ПСН применяется в отношении доходов, поступающих в рамках соответствующего вида деятельности как от граждан, так и от организаций (непосредственно от заказчиков услуг или в их пользу от третьих лиц). Также не имеют значения источник и форма оплаты данной деятельности (услуг). То есть индивидуальный предприниматель может получать оплату в наличной и безналичной формах и за счет бюджетных средств (письма Минфина России № 03-11-12/29445 от 25 июля 2013 г., № 03-11-11/162 от 20 мая 2013 г., № 03-11-12/40 от 5 апреля 2013 г., № 03-11-12/14 от 1 февраля 2013 г., № 03-11-12/07 от 21 января 2013 г.).
Исключение – бытовые услуги, которыми субъекты РФ вправе дополнить указанный выше перечень видов деятельности. Заказчиками по ним могут выступать только граждане на основании договора бытового подряда (письма Минфина России № 03-11-11/22103 от 12 мая 2014 г., № 03-11-12/32 от 18 марта 2013 г., № 03-11-11/398 от 28 декабря 2012 г.).
2. Патент должен быть получен в субъекте РФ, в котором индивидуальный предприниматель намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима. При ведении деятельности в нескольких субъектах РФ индивидуальный предприниматель, решивший применять в них ПСН, должен получить патент в каждом таком регионе (с учетом особенностей в отношении услуг по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом).
3. Патент должен быть получен на конкретный вид деятельности в рамках данного спецрежима. При ведении нескольких видов деятельности в конкретном субъекте РФ индивидуальный предприниматель вправе получить патент на каждый вид деятельности (число патентов не ограничивается). Вместе с тем один патент может действовать в отношении нескольких объектов по одному виду деятельности. Например, при ведении деятельности, указанной в пп. 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (т.е. розничной торговли, оказании услуг общественного питания), индивидуальный предприниматель (при выполнении установленных ограничений по площади объектов) получает один патент, который может действовать в отношении всех объектов (магазинов, кафе и т.п.), указанных в этом патенте и находящихся в конкретном субъекте РФ (письмо Минфина России № 03-11-11/59 от 8 февраля 2013 г.).
4. Патент может быть получен на вид или подвид деятельности индивидуального предпринимателя – в зависимости от положений закона субъекта РФ о введении ПСН.
В отдельных субъектах РФ вид деятельности "сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности" (и размер потенциального дохода) детализирован в зависимости от объекта недвижимости (помещения и земельные участки, нежилые и жилые помещения). В некоторых регионах патент может быть получен в целом на вид деятельности "сдача в аренду (наем)…" (Классификатор, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/9 от 15 января 2013 г.).
Похожая детализация существует и по таким видам деятельности, как "розничная торговля" и "общественное питание". В некоторых субъектах РФ на ПСН переводятся подвиды этой деятельности в зависимости от ассортимента продаваемых товаров (автотранспортные средства и запчасти, пищевые продукты, алкогольная продукция и т.д.).
5. Применять иной налоговый режим по тому виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, индивидуальный предприниматель не вправе. Исключение – виды деятельности, которые поименованы в пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (т.е. услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом (водным транспортом), услуги по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, розничная торговля, услуги общественного питания) (письмо Минфина России № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г.). В рамках каждого из этих видов деятельности можно совмещать ПСН с другим режимом налогообложения.
Регистрация в качестве плательщика на ПСН
Зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН нужно путем подачи в налоговую инспекцию заявления на получение патента (п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Его рекомендуемая форма № 26.5-1 приведена в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2012 г. (см. Образец).
В какую налоговую инспекцию подавать заявление
Если гражданин уже зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, заявление нужно подавать:
– в налоговую инспекцию по месту жительства – если индивидуальный предприниматель будет вести деятельность в субъекте РФ, в котором уже состоит на учете по месту жительства;
– в налоговую инспекцию другого субъекта РФ (не по месту жительства), в которой индивидуальный предприниматель уже зарегистрирован в качестве плательщика, применяющего ПСН, – если будет вести деятельность в данном субъекте РФ;
– в любую налоговую инспекцию, расположенную на территории субъекта РФ, в котором индивидуальный предприниматель будет вести деятельность, – если в этом регионе он не состоит на учете по месту жительства и еще не зарегистрирован в качестве плательщика.
Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и планирует вести деятельность с применением ПСН в том же субъекте РФ, в котором он регистрируется, то заявление на получение патента он вправе подать одновременно с регистрационными документами в налоговую инспекцию по месту жительства.
В случае, когда такой гражданин планирует применять данный спецрежим в другом регионе (не по месту жительства), после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ему нужно подавать заявление в общем порядке. Причем определять налоговую инспекцию для подачи заявления нужно по правилам, рассмотренным выше (т.е. когда заявление подает зарегистрированный индивидуальный предприниматель).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г.).
Если гражданин уже является индивидуальным предпринимателем, то данное заявление подается не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН. Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
В частности, если гражданин уже зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет УСН, то он вправе перейти на ПСН по отдельным видам деятельности с любой даты в течение календарного года, подав такое заявление в налоговую инспекцию не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (при условии соблюдения ограничений, необходимых для применения УСН и ПСН) (письмо ФНС России № ГД-4-3/19079 от 19 сентября 2014 г.).
Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Следует учитывать, что так вправе поступить только граждане, которые планируют вести деятельность с применением ПСН в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как индивидуальные предприниматели. Для остальных действуют общие правила подачи заявления индивидуальным предпринимателем, указанные выше.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Заявление может быть:
– подано лично или через представителя (законного или уполномоченного);
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи по установленному формату (утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/52 от 14 февраля 2014 г.).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ.
Выдача патента и постановка на учет
Налоговая инспекция обязана выдать патент (по форме № 26.5-П, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/1014 от 27 декабря 2012 г.) в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после получения заявления – для всех индивидуальных предпринимателей;
– со дня регистрации в качестве индивидуального предпринимателя – для граждан, которые подали заявление на получение патента одновременно с регистрационными документами.
Патент выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения, – по почте заказным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При направлении этих документов по почте заказным письмом датой его получения считается шестой рабочий день со дня отправки.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.45, п. 4 ст. 31, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на любой срок – от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). То есть налоговый период (период действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом (письмо Минфина России № 03-11-12/13898 от 28 марта 2014 г.).
Например, если индивидуальный предприниматель планирует применять ПСН с 6 февраля 2014 года, то патент может быть выдан ему на срок до 10 месяцев, то есть с 6 февраля по 5 декабря 2014 года (включительно). Соответственно, с 6 декабря 2014 года предприниматель:
– будет обязан в оставшиеся дни до конца 2014 года применять другой режим налогообложения;
– может подать заявление о получении патента на 2015 год – на срок от одного до 12 месяцев включительно.
Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в нем (но индивидуальный предприниматель вправе получить патенты и в других регионах, если будет там вести соответствующие виды деятельности) (п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
В случае выдачи патента одновременно с ним индивидуальному предпринимателю выдается (направляется по почте заказным письмом или в электронном виде) уведомление о постановке его на учет (по форме № 2-3-Учет, приведенной в приложении № 7 к Приказу ФНС России № ЯК-7-6/488 от 11 августа 2011 г.) (письмо ФНС России № ПА-4-6/22635 от 29 декабря 2012 г.).
Для граждан, которые уже зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, по общему правилу датой начала ведения деятельности в рамках ПСН признается указанная в патенте дата начала его действия (п. 1 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). Однако патент может быть выдан индивидуальному предпринимателю и позже даты, указанной в нем. Тогда дата постановки на учет (дата выдачи патента) и дата начала действия патента могут различаться. В такой ситуации считается, что индивидуальный предприниматель начал применять ПСН с даты постановки на учет, указанной в уведомлении, полученном при выдаче патента (письмо Минфина России № 03-11-09/26233 от 8 июля 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13693 от 26 июля 2013 г.).
Для граждан, которые подают в налоговую инспекцию заявление на получение патента одновременно с документами, предусмотренными для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, действие патента (в случае его выдачи) начинается со дня регистрации индивидуального предпринимателя (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). При этом ФНС России рекомендовала налоговым инспекциям выдавать патент (уведомление об отказе в выдаче патента) одновременно с документами, выдаваемыми гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя (письмо ФНС России № СА-4-14/69 от 9 января 2014 г.).
Если налоговая инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, возможна ситуация, когда после выдачи патента соответствующим региональным законом изменяется размер потенциального дохода на следующий год. Тогда налоговая инспекция должна выдать индивидуальному предпринимателю новый патент на право применения ПСН с уточненной суммой налога.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/2884 от 27 января 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/6312 от 7 апреля 2014 г.
Индивидуальный предприниматель, который направил в налоговую инспекцию заявление на получение патента, но патент еще не получил, вправе отказаться от него. Дело в том, что до выдачи патента индивидуального предпринимателя в качестве плательщика данного спецрежима на учет не поставят.
О своем намерении отказаться от получения патента нужно сообщить в налоговую инспекцию. Сделать это нужно до даты постановки на учет (до выдачи патента).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/26233 от 8 июля 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13693 от 26 июля 2013 г.), ФНС России № ЕД-4-3/10187 от 4 июня 2013 г.
Форма такого сообщения (заявления) налоговым законодательством не установлена, поэтому его можно составить в свободной форме.
В ряде случаев налоговая инспекция вправе не выдать индивидуальному предпринимателю патент. Это возможно, когда:
– вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, предусмотренному в целях применения данного спецрежима;
– срок действия патента, указанный в заявлении, не соответствует указанному выше ограничению по сроку действия;
– дата перехода на ПСН, указанная в заявлении, относится к году, в котором было утрачено право на применение ПСН или была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
– есть недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН (не полностью оплачен патент).
Подтверждение: п. 4 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ.
Индивидуальный предприниматель направил в налоговую инспекцию заявление, в котором указал, что просит выдать ему патент в отношении услуг по перевозке грузов автотранспортом на период с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года.
Налоговая инспекция вправе отказать ему в выдаче патента, поскольку он выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5, пп. 2 п. 4 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). В данном случае 10 месяцев приходятся на 2014 год, а остальные два – на 2015 год, что противоречит указанной норме.
Соответственно, данный индивидуальный предприниматель не сможет получить патент. Ему нужно подать новое заявление, указав срок действия патента, например, с 1 марта по 31 декабря 2014 года. На 2015 год нужно будет подать новое заявление на получение патента.
При этом не являются основаниями для отказа в выдаче патента:
– нарушение срока подачи заявления на получение патента.
Если индивидуальный предприниматель подал заявление менее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента, налоговая инспекция вправе:
– либо выдать патент со сроком действия, который указан индивидуальным предпринимателем в заявлении, – при возможности оформления патента в течение пяти рабочих дней, установленных налоговым законодательством;
– либо предложить индивидуальному предпринимателю внести уточнение (исправить) в заявление и указать в нем новый срок действия патента. Это возможно, если в течение пяти рабочих дней налоговая инспекция не успевает оформить и выдать патент со сроком действия, указанным в исходном заявлении.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/7971 от 30 апреля 2013 г.;
– непринятие или невступление в силу закона субъекта РФ о применении ПСН, устанавливающего размер потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год (письмо Минфина России № 03-11-09/2884 от 27 января 2014 г.).
В случае отказа в выдаче патента налоговая инспекция выдает (направляет) индивидуальному предпринимателю соответствующее уведомление (по форме № 26.5-2, приведенной в приложении № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2012 г.) в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после поступления заявления – для всех индивидуальных предпринимателей;
– с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя – для граждан, подавших заявление одновременно с регистрационными документами.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ.
Освобождение от уплаты ряда налогов на ПСН
Применение ПСН освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты следующих налогов:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой в рамках ПСН;
– налога на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого для ведения деятельности на ПСН;
– НДС – в отношении операций в рамках деятельности на ПСН, за исключением следующих случаев:
– ввоз товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 10 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– выставление контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, индивидуальный предприниматель при переходе на ПСН с ОСНО обязан в общем порядке восстановить суммы НДС, принятые к вычету, по имуществу, которое будет использоваться в рамках деятельности на ПСН (письмо Минфина России № 03-07-14/22144 от 12 мая 2014 г.).
Все остальные налоги (сборы) при возникновении соответствующих объектов налогообложения плательщики на ПСН рассчитывают и уплачивают в бюджет в общем порядке, а именно:
– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– госпошлину;
– водный налог;
– транспортный налог;
– земельный налог.
Кроме того, применение ПСН не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанностей налогового агента по НДС и НДФЛ независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден (ст. 161, 226 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 10-12 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.
Также индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, не освобождается от уплаты:
– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (пп. "б" п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Причем с 2014 года для большинства индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН и производящих выплаты гражданам, установлены пониженные тарифы страховых взносов (п. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). А индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения гражданам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированных размерах (ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.);
– взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если является работодателем) (ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– платы за негативное воздействие на окружающую среду.
При расчетах наличными денежными средствами и (или) с использованием платежных карт за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) плательщики ПСН должны:
– либо применять контрольно-кассовую технику (ККТ) (за рядом исключений);
– либо выдавать покупателям (заказчикам) по их требованию (в том же порядке, что и плательщики ЕНВД) документ, подтверждающий оплату товаров (работ, услуг) и содержащий все реквизиты, установленные п. 2.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. (например, это может быть товарный чек или квитанция);
– либо выдавать заказчикам в определенных случаях бланки строгой отчетности (БСО), оформленные в соответствии с Положением, утв. Постановлением Правительства РФ № 359 от 6 мая 2008 г.
Исключение – услуги, оказываемые населению в рамках ПСН. В отношении них обязанность по выдаче кассового чека можно заменить только обязанностью по выдаче БСО (по аналогии с правилами, действующими в отношении плательщиков ЕНВД).
Совмещение ПСН с другими налоговыми режимами
ПСН может применяться одновременно с другими режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ. То есть индивидуальный предприниматель вправе применять:
– ПСН – по отдельным видам деятельности в определенном субъекте РФ (и с учетом предусмотренных требований) либо по одному виду деятельности в разных субъектах РФ;
– иные налоговые режимы (ОСНО, УСН (при выполнении определенных условий), спецрежим в виде ЕНВД (при соответствии установленным критериям), ЕСХН) – по другим видам деятельности либо по тому же (в ряде случаев) в данном субъекте РФ и (или) по деятельности в другом субъекте РФ.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.
В отношении одного и того же вида деятельности совмещать ПСН с другим налоговым режимом индивидуальный предприниматель вправе только по следующим видам деятельности:
– перевозки грузов автотранспортом (пп. 10 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– перевозки пассажиров автотранспортом (пп. 11 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– передача в аренду объектов недвижимости (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– перевозка пассажиров водным транспортом (пп. 32 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– перевозка грузов водным транспортом (пп. 33 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– услуги общепита (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).
Данное совмещение возможно в части деятельности, по которой не соблюдаются условия применения ПСН и (или) не получен патент.
Индивидуальный предприниматель получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торговых залов не более 50 кв.м. Также он ведет розничную торговлю в магазинах с другой площадью зала. В такой ситуации индивидуальный предприниматель вправе в отношении розничной торговли:
– через залы площадью не более 50 кв.м – применять только ПСН;
– через залы площадью более 50 кв.м, но до 150 кв.м – применять спецрежим в виде ЕНВД (при выполнении установленных требований), либо УСН (при выполнении определенных условий), либо ОСНО;
– через залы площадью более 150 кв.м – применять ОСНО либо УСН (при выполнении определенных условий).
Индивидуальный предприниматель имеет в собственности квартиру, дачу и нежилое помещение. Он получил патент в отношении услуг по передаче в аренду объектов недвижимости, указав в нем только нежилое помещение. Также он решил сдать в аренду квартиру и дачу.
В этом случае данный индивидуальный предприниматель вправе при оказании услуг по предоставлению в аренду (наем) объектов недвижимости применять:
– ПСН – в отношении переданного арендатору нежилого помещения;
– УСН (при выполнении определенных условий) либо ОСНО – в отношении сданных в аренду (наем) квартиры и дачи.
Индивидуальный предприниматель имеет в собственности три легковых автомобиля. Он получил патент на автоперевозки пассажиров, указав в заявлении на получение патента два из этих автомобилей. Однако третий автомобиль он также использует для перевозки пассажиров.
В этом случае данный индивидуальный предприниматель вправе при оказании услуг по перевозке пассажиров:
– с использованием двух легковых автомобилей, указанных в патенте, – применять ПСН;
– с использованием автомобиля, не указанного в патенте, – применять спецрежим в виде ЕНВД (при выполнении установленных требований), либо УСН (при выполнении определенных условий), либо ОСНО.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/18174 от 22 мая 2013 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10021 от 3 июня 2013 г.), № 03-11-11/15937 от 7 мая 2013 г., № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г.), приложение № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2012 г.