Как определить налоговую базу исходя из количества добытого полезного ископаемого?

Определить нужно количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении.

При этом количество добытого полезного ископаемого признается налоговой базой по НДПИ только при добыче:
– угля (в т. ч. антрацита, угля коксующегося и угля бурого);
– углеводородного сырья (нефти, природного газа, газового конденсата), за исключением добытого на новых морских месторождениях углеводородного сырья.

При добыче иных видов полезных ископаемых налоговой базой по НДПИ признается их стоимость. Причем при добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях налоговая база определяется как стоимость добытого сырья, но в особом порядке.

Подтверждение: п. 2 ст. 338 Налогового кодекса РФ.

В зависимости от вида добытого полезного ископаемого его количество организация (индивидуальный предприниматель) определяет самостоятельно в единицах массы или объема.
При определении налоговой базы в отношении нефти нужно использовать единицы массы нетто (т.е. без учета массы примесей). Для этого из количества (массы) добытой сырой нефти нужно вычесть массу отделенных:
– воды и ее взвеси;
– попутного газа и примесей;
– хлористых солей и механических примесей.
В результате получается подвид углеводородного сырья – нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.
Подтверждение: п. 1 ст. 339 Налогового кодекса РФ.

Рассчитывать количество добытого полезного ископаемого плательщик НДПИ может прямым или косвенным методом (п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ). Выбранный метод расчета для каждого добываемого полезного ископаемого (или разрабатываемого месторождения) следует зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Менять этот метод в течение всего срока добычи данного полезного ископаемого нельзя. Исключение – случай, когда организация (индивидуальный предприниматель) меняет технологию добычи и технологический проект разработки месторождения.
Подтверждение: п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ.

Прямой метод расчета

Данный метод нужно использовать, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов и устройств (п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ).

При этом в расчет налоговой базы (кроме налоговой базы по нефти) включаются фактические потери полезных ископаемых. Соответственно, налоговую базу (количество добытого полезного ископаемого) можно определить по формуле:

Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:

При расчете НДПИ фактические потери полезных ископаемых учитываются в том налоговом периоде (месяце), в котором проводилось измерение этих потерь.

Подтверждение: п. 3 ст. 339, ст. 341 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы в отношении добытой нефти, а также фактических потерь при ее добыче нужно использовать Правила, утв. Постановлением Правительства РФ № 451 от 16 мая 2014 г. (п. 10 ст. 339 Налогового кодекса РФ). В этих правилах приведен порядок количественного учета нефти в целях расчета НДПИ при:
– добыче нефти;
– передаче ее третьим лицам для подготовки и транспортировки, переработки и потребления;
– использовании нефти на технологические нужды;
– определении остатков нефти на объектах сбора и подготовки;
– установлении фактических потерь добытого полезного ископаемого.
Размер фактических потерь также нужно сравнить с нормативными потерями.

Если плательщик НДПИ:
– только начинает разрабатывать месторождение и норматив потерь еще не утвержден Минэнерго России, можно применять норматив, заложенный в техническом проекте разработки месторождения;
– разрабатывает месторождение не первый год, но на момент уплаты налога по итогам первого налогового периода (т.е. за январь не позднее 25 февраля) утвержденный норматив отсутствует, то для расчета НДПИ можно (до момента утверждения нового норматива) применять норматив, утвержденный ранее (например, на прошедший год).
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-06-05-01/29519 от 25 июля 2013 г.

После утверждения новых нормативов пользователь недр вправе (но не обязан) пересчитать НДПИ с начала года, на который эти нормативы установлены. Однако сделать это можно только в том случае, если нормативы были установлены с опозданием по причинам, не зависящим от пользователя недр (например, их своевременно не утвердило Минэнерго России).
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 12232/12 от 19 февраля 2013 г., письма Минфина России № 03-06-06-01/50342 от 22 ноября 2013 г., № 03-06-05-01/29519 от 25 июля 2013 г., ФНС России № ГД-4-3/10174 от 11 июня 2015 г. (в части отзыва письма, которое обязывало недропользователей делать перерасчет).

При этом распространять действие вновь утвержденных нормативов потерь на прошлые периоды, если это ухудшает положение налогоплательщика, недопустимо (п. 19 письма ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.).

Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитывается по ставке 0 процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения применяется обычная ставка налога по данному виду полезного ископаемого (пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ).

Причем потери углеводородного сырья, которые образовались в результате аварийных выбросов на неразрабатываемых месторождениях, не признаются нормативными потерями, в качестве объекта налогообложения НДПИ не рассматриваются и при определении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России № 03-06-06-01/5 от 21 апреля 2011 г.).

Также при добыче угля в состав фактических потерь и в расчет налоговой базы не нужно включать общешахтные потери и потери из-за геологических нарушений (т.е. в виде неизвлекаемых (недоступных) пластов угольных месторождений) (Постановление Президиума ВАС РФ № 6909/12 от 30 октября 2012 г., письма Минфина России № 03-06-05-01/50290 от 21 ноября 2013 г., ФНС России № ГД-4-3/5370 от 25 марта 2014 г.).

Нужно учитывать, что нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со ст. 23.2 Закона РФ № 2395-1 от 21 февраля 1992 г. Причем недропользователь должен направить в налоговую инспекцию по месту учета в качестве плательщика НДПИ сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в течение 10 дней со дня их утверждения.
Подтверждение: п. 2 Постановления Правительства РФ № 921 от 29 декабря 2001 г., письмо Минприроды России № ЕК-04-28/1097 от 10 февраля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-2/3690 от 6 марта 2015 г.).

Косвенный метод расчета

Данный метод определения количества добытого полезного ископаемого (налоговой базы по НДПИ) применяется в том случае, когда прямой метод использовать невозможно. При косвенном методе количество добытого полезного ископаемого определяется расчетным путем на основе данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. При этом само количество (массу, объем) добытого сырья определяют измерительными приборами.
Подтверждение: п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ.

Другие вопросы по теме