Как оформлять счет-фактуру при приобретении товаров (работ, услуг) через посредника, который действует от своего имени?

Оформлять должны:

– и продавец, и посредник (на основании данных, полученных от продавца) на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в адрес покупателя (заказчика посреднических услуг) в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в установленном порядке – если продавец является плательщиком НДС;

– посредник на сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам в адрес покупателя-заказчика в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., – если посредник является плательщиком НДС.

Порядок выставления счетов-фактур

А) На стоимость реализации счет-фактура оформляется в следующем порядке:

1. При приобретении товаров (работ, услуг) посредник, получив счет-фактуру от продавца (исполнителя), регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге покупок). При этом в таком счете-фактуре в строке 6 "Покупатель" должно быть указано наименование посредника (письмо Минфина России № 03-07-09/1896 от 31 января 2013 г.).
Заверенную копию этого счета-фактуры посредник передает покупателю, который не отражает ее в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, однако обязан обеспечить сохранность данного документа в течение четырех лет (письма Минфина России № 03-07-11/31045 от 2 августа 2013 г., № 03-07-09/124 от 21 августа 2012 г., № 03-07-09/92 от 27 июля 2012 г.).

2. На основании полученного от продавца (исполнителя) счета-фактуры посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры и нумерует его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, второй (без регистрации его в книге продаж) регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с указанием в графах 10-12 сведений о продавце (исполнителе) товаров (работ, услуг), приобретенных посредником от своего имени для покупателя (пп. "к" – "м" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При этом количество (объем), стоимость товаров и сумма НДС в счетах-фактурах продавца (исполнителя) могут превышать количество (объем), стоимость товаров и сумму входного налога в счете-фактуре посредника (например, если посредник приобретает товары (работы, услуги) для нескольких покупателей). Такое расхождение не влечет за собой отказ в вычете входного НДС у покупателя (письма Минфина России № 03-07-15/11221 от 14 марта 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/7473 от 18 апреля 2014 г.), № 03-07-11/31045 от 2 августа 2013 г.).

3. Покупатель регистрирует полученный от посредника счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок с отражением в графах 11 и 12 сведений о посреднике – его наименования и ИНН/КПП (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., пп. "о", "п" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).

Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН), но приобретает товары для заказчика по ценам, установленным продавцом с учетом налога, он также должен перевыставить счет-фактуру заказчику и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Обязанность уплатить НДС у него в этом случае не возникает (п. 2, 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). При этом заказчик (покупатель товаров) сможет принять НДС к вычету по такому счету-фактуре в общем порядке (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Б) На сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам посредник – плательщик НДС выставляет покупателю (заказчику посреднических услуг) счет-фактуру в общем порядке. При этом заказчик-покупатель регистрирует данный счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок. А посредник свой экземпляр – в книге продаж и в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН), то на сумму своего вознаграждения счет-фактуру он не выставляет.

Подтверждение: абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок и п. 3, пп. "а" п. 7, пп. "а" п. 11, пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 2, 3, 5 письма ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г. (в части составления счетов-фактур прежней формы при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника, который действует от своего имени) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-09/11 от 12 мая 2011 г.

Порядок оформления счета-фактуры в адрес покупателя-заказчика

Оформляются счета-фактуры в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

При заполнении посредником счета-фактуры в адрес покупателя по приобретенным товарам (работам, услугам) следует указать:
– в строке 1 – дату выписки счета-фактуры, указанную в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) посреднику, и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке;
– в строке 2 – наименование организации-продавца;
– в строке 2а – адрес продавца (исполнителя);
– в строке 2б – ИНН и КПП продавца (исполнителя);
– в строках 3, 4 – наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя согласно учредительным документам;
– в строке 5 – номер и дату составления платежно-расчетного документа (кассового чека) о перечислении денежных средств посредником продавцу, покупателем посреднику;
– в строках 6, 6а, 6б – наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя в соответствии с учредительными документами;
– в строке 7 – наименование единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) валюты и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ), утв. Постановлением Госстандарта России № 405-ст от 25 декабря 2000 г.

Графы 1-11 счета-фактуры нужно заполнять в соответствии с п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Подтверждение: пп. "а", "в" – "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., Решение ВАС РФ № 153/13 от 25 марта 2013 г.

Вместе с тем возможно указание в счете-фактуре дополнительных реквизитов. Так, посредник вправе в строках 2, 2а и 2б помимо данных о продавце (исполнителе) отразить также свои данные (наименование, адрес, ИНН/КПП). Кроме того, правомерно отразить сведения о посредническом договоре (например, номер и дату), по которому посредник приобретает товары (работы, услуги) для покупателя.

Однако следует учитывать, что составление сводных счетов-фактур Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., не предусмотрено.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/97 от 31 июля 2012 г., № 03-07-11/140 от 19 июля 2012 г., № 03-07-15/66 от 21 июня 2012 г.

Счета-фактуры, составленные посредником (комиссионером, агентом) как в бумажной, так и в электронной форме, должны быть им подписаны (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-09/136 от 9 октября 2012 г.).

Аналогичный порядок оформления счетов-фактур применяется в случаях, когда товары (работы, услуги) покупатель приобретает через нескольких посредников, действующих от своего имени (письмо Минфина России № 03-07-09/92 от 27 июля 2012 г.).