В каком порядке предоставлять работнику стандартный вычет на ребенка?

Предоставлять нужно в порядке, установленном законодательством.

При предоставлении работнику стандартного налогового вычета на ребенка необходимо учитывать:
– кому может быть предоставлен данный вычет (получателя);
– на основании каких документов, с какой периодичностью и в течение какого периода он предоставляется;
– размер вычета;
– момент окончания его предоставления;
– другие особенности, связанные с предоставлением стандартного вычета по НДФЛ.

Получатели вычета

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется:
– каждому из родителей (в т. ч. родителю, лишенному родительских прав);
– супругу (супруге) родителя;
– каждому опекуну (попечителю), приемному родителю, усыновителю;
– супругу (супруге) приемного родителя.
Подтверждение: абз. 14 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-2-11/13 от 13 января 2014 г.

Основания и период предоставления вычета

Вычет на ребенка предоставляется на основании соответствующих документов:
– с месяца, в котором ребенок родился (был усыновлен, взят под опеку);
– или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

При этом если соответствующие документы получены в налоговом периоде (календарном году), следующем за годом рождения (усыновления, установления опеки) ребенка или вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью, то стандартный вычет работодатель должен предоставить только в отношении полученных гражданином доходов за год, в котором необходимые документы были фактически представлены. Вычет за предыдущий год (при наличии соответствующего права на него) гражданин сможет получить через налоговую инспекцию по месту своего учета.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/39802 от 25 сентября 2013 г.

Данный вычет предоставляется ежемесячно в течение каждого календарного года до того месяца, когда суммарный доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, превысит 280 тыс. руб. При этом право на вычет в течение года не зависит от наличия или отсутствия у работника:
– доходов в конкретном месяце налогового периода (года);
– права на иные стандартные вычеты.
Подтверждение: пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Вычет на ребенка предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на детей в возрасте до 24 лет, если они являются учащимися очной формы обучения (в т. ч. школьниками, студентами, аспирантами, ординаторами, интернами, курсантами, слушателями) (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/8422 от 19 марта 2013 г., № 03-04-06/5-28 от 9 февраля 2012 г., № 03-04-05/8-1051 от 16 декабря 2011 г.).

Исключение – граждане, которые являются опекунами (попечителями). Они утрачивают право на данный вычет по окончании календарного года, в котором подопечному исполнилось 18 лет, независимо от факта дальнейшего его обучения по очной форме. Это объясняется тем, что при достижении ребенком возраста 14 лет они утрачивают статус опекуна, а при достижении 18 лет – попечителя.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/45277 от 25 октября 2013 г.

При этом право на вычет не зависит от государства (Россия или иная страна), где ребенок проходит обучение (письмо Минфина России № 03-04-06/8-289 от 27 октября 2011 г.).

Если в течение календарного года учащийся в возрасте до 24 лет сначала проходил обучение по очно-заочной (вечерней) форме обучения, а затем перевелся на очную форму обучения, то работодатель вправе предоставить стандартный налоговый вычет родителям, на обеспечении которых он находится, только за время его обучения по очной форме (начиная с месяца, в котором он стал учащимся очной формы обучения).

Право на стандартный вычет на ребенка сохраняется и в том случае, если на период обучения он проживает отдельно от родителей (например, обучается в другом городе, проживает в интернате) или, обучаясь, находится на полном государственном обеспечении.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/8-241 от 15 августа 2012 г., № 03-04-05-01/571 от 17 июля 2009 г.

Размер вычета

Вычет на ребенка предусмотрен в следующих размерах:
– 1400 руб. – на первого ребенка;
– 1400 руб. – на второго ребенка;
– 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– 3000 руб. – на каждого ребенка-инвалида или на учащегося очной формы обучения (в т. ч. школьника, студента, аспиранта, ординатора, интерна) в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Подтверждение: абз. 7-11 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/8-1051 от 16 декабря 2011 г., № 03-04-05/5-263 от 15 апреля 2011 г.

При определении размера вычета необходимо учитывать общее количество детей работника (в т. ч. умерших и детей супруги (супруга)). При этом первым считается старший по возрасту ребенок. То есть очередность детей нужно определять в хронологическом порядке по дате их рождения и независимо от того, предоставляется на них вычет или нет.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/17619 от 17 апреля 2014 г., № 03-04-05/21379 от 7 июня 2013 г., № 03-04-06/8-33 от 10 февраля 2012 г., № 03-04-05/8-1014 от 8 декабря 2011 г.

Предоставление вычетов работнику на одного ребенка одновременно по двум основаниям законодательством не урегулировано. В связи с этим по вопросу допустимости суммирования стандартного вычета, установленного для ребенка-инвалида в размере 3000 руб., и вычета, установленного в зависимости от того, каким по счету ребенком он является, единая позиция не выработана.

Мнение Минфина России в письмах № 03-04-05/8-214 от 14 марта 2013 г., № 03-04-06/8-10 от 19 января 2012 г.: вычет на ребенка-инвалида предоставляется только по специальному основанию в максимальном размере, который составляет 3000 руб., вне зависимости от того, каким по счету является этот ребенок.

Мнение Президиума Верховного суда РФ: в силу прямой нормы пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ размер вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем допустимо суммировать вычет, полагающийся на ребенка-инвалида и вычет, предоставляемый в зависимости от очередности рождения детей в семье.
Например, размер вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должен составлять 4400 руб. в месяц исходя из суммы вычетов 1400 руб. и 3000 руб.
Подтверждение: п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (доведен до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г.).

Вычет на ребенка может быть предоставлен в удвоенном (увеличенном) размере (2800 руб. или 6000 руб.):
– единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю, усыновителю;
– одному из родителей (приемных родителей) на основании заявления второго родителя об отказе от получения вычета.
Подтверждение: абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Момент окончания предоставления вычета

Право на данный вычет ограничено не только суммарным доходом получателя, но и временем действия. Вычет действует до:
– окончания года, в котором ребенок (в т. ч. ребенок-инвалид) достиг возраста 18 лет;
– окончания года, в котором учащийся очной формы обучения (студент, аспирант, ординатор, интерн, курсант, слушатель), в том числе являющийся инвалидом I или II группы, достиг возраста 24 лет (если обучение заканчивается ранее этого момента, то право на вычет утрачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором окончено обучение);
– окончания года, в котором ребенок умер;
– окончания года, в котором договор о передаче ребенка на воспитание в семью был расторгнут;
– окончания месяца вступления единственного родителя в брак (в отношении предоставления вычета в удвоенном размере);
– иного момента утраты права на вычет, например смерти работника, имеющего право на него. Если работодатель по каким-либо причинам не предоставлял вычет работнику, то ребенок умершего родителя (в т. ч. его законный представитель) не вправе получить данный вычет (письмо Минфина России № 03-04-05/8-132 от 26 февраля 2013 г.).
Подтверждение: абз. 13, 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Если налоговый агент не предоставлял вычет в течение года либо предоставлял его в меньшем размере, то по окончании налогового периода работник может обратиться за его получением в налоговую инспекцию по месту своего жительства (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ). В этом случае налоговая инспекция производит пересчет базы с учетом стандартных вычетов на детей.

В то же время налогоплательщик не вправе отказаться от ранее предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов, так как подобный отказ повлечет искажение налоговой базы и, соответственно, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налоговым агентом налога. Налоговый кодексом РФ право на подобный отказ и пересчет налоговой базы не предусмотрено (письмо Минфина России № 03-04-05/7763 от 19 февраля 2015 г.).

Особенности предоставления вычета

Предоставляя стандартный вычет на ребенка, следует учитывать особенности, которые могут возникнуть в следующих ситуациях:
– если дата увольнения работника приходится на 1-е число месяца;
– при получении работником дохода от займа, выданного налоговому агенту;
– при получении неработающим пенсионером доходов по договору аренды, заключенному с организацией (индивидуальным предпринимателем);
– при начислении бывшим работникам доплат к пенсиям, выплат к праздничным дням;
– при выплате вознаграждения автору по лицензионному договору о передаче авторских прав;
– при выплате вознаграждения патентообладателю по лицензионному договору о передаче патентных прав;
– при выплате гражданину доходов по гражданско-правовому договору;
– при выплате доходов работнику, который одновременно оказывает услуги как индивидуальный предприниматель;
– при нахождении работника в отпуске, переходящем с одного месяца на другой.

Другие вопросы по теме