Какое имущество облагается у российских организаций?

Облагается имущество, которое учтено на балансе организации в качестве основных средств, в том числе имущество:
– переданное другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), например в аренду, безвозмездное пользование;
– переданное в доверительное управление;
– внесенное в совместную деятельность по договору простого товарищества;
– полученное учреждениями и предприятиями (бюджетными, казенными, некоммерческими) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (письма Минфина России № 03-05-05-02/86 от 21 декабря 2009 г., № 03-05-05-01/33 от 18 июня 2009 г., № 03-05-05-01/33 от 11 июня 2009 г., № 03-03-06/4/28 от 28 марта 2007 г.);
– полученное концессионером по концессионному соглашению.

Налог на имущество уплачивается и по тем основным средствам, которые расположены на континентальном шельфе либо в исключительной экономической зоне России, а также за рубежом.

Исключение – не облагается налогом учтенное в качестве основного средства:

– имущество, которое не признается объектом налогообложения;

– недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, но собственником которого организация не является:

– объекты недвижимости, полученные в лизинг и учитываемые на балансе лизингополучателя (в т. ч. объекты иностранной организации – лизингодателя, не ведущей деятельность в России через постоянное представительство);
– объекты недвижимости, полученные учреждениями и предприятиями (бюджетными, казенными, некоммерческими) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Подтверждение: пп. 3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г.

Подтверждение: п. 1, 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо учитывать, что налогом на имущество облагаются исключительно активы, учтенные на балансе организации в качестве основных средств. Таким образом, не облагаются налогом на имущество активы, правомерно учтенные в соответствии с правилами ведения бухучета на балансе организации в качестве:
– товаров и прочих материально-производственных запасов, в том числе объекты недвижимости, которые приобретены (построены) с целью их дальнейшей перепродажи;
– вложений во внеоборотные активы (т.е. имущество и затраты, учтенные на счете 08 или счете 07 и еще не отвечающие всем критериям признания их в качестве основного средства).
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г.

Вместе с тем жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств (т.е. учтенные в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы), облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, если региональными властями принят соответствующий закон (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/9954 от 27 февраля 2015 г.).

В отношении недвижимого имущества нужно учитывать следующее. Если организация по договору купли-продажи передала объекты недвижимости покупателю и в бухучете исключила данное имущество из своих активов, а покупатель принял приобретенное в собственность имущество к учету, отразил его на балансе и использовал в хозяйственной деятельности, то с момента передачи имущества налогоплательщиком по этим объектам является покупатель. Если затем этот договор купли-продажи был признан недействительным, то данное обстоятельство не может повлечь возникновения у продавца и покупателя обязанности исказить в бухучете реальные факты их хозяйственной деятельности. Вместе с тем в случае фактического возврата организации указанных объектов недвижимости она обязана отразить данные операции в бухучете на дату их совершения и с этого момента вновь становится плательщиком налога на имущество в отношении указанных объектов.
Подтверждение: п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ № 148 от 17 ноября 2011 г.