В каком порядке возвращать переплату по налогу, возникшую в связи с изменением статуса работника (с нерезидента на резидента)?

Возвращать работодатель (налоговый агент) не вправе (за некоторыми исключениями). Однако если статус работника до конца года уже не может измениться, можно произвести зачет налога в пределах текущего налогового периода (календарного года).

Порядок возврата переплаты по НФДЛ, возникшей в связи с изменением статуса работника (с нерезидента на резидента), установлен в п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае излишне удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога по окончании налогового периода (года) возвращает налоговая инспекция по месту жительства гражданина (независимо от того, куда был перечислен НДФЛ налоговым агентом). При этом работодатель пересчет налога не производит, но по просьбе работника должен предоставить ему документы, в которых отражены суммы полученного дохода и удержанного НДФЛ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г., № 03-04-06/6-335 от 29 ноября 2012 г., № 03-04-05/6-204 от 31 марта 2011 г., ФНС России № АС-3-3/1855 от 25 мая 2011 г.

Для возврата переплаты гражданину необходимо подать в налоговую инспекцию следующий пакет документов:
– декларацию по форме 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.;
– заявление на возврат НДФЛ по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.;
– документы, подтверждающие его налоговый статус.

Работодатель в данном случае может выступить в качестве уполномоченного представителя работника (при наличии нотариально заверенной доверенности) и подать необходимые документы за него.

Кроме того, работник может самостоятельно направить в налоговую инспекцию необходимые для возврата документы (в т. ч. декларацию и заявление) в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью, воспользовавшись сервисом "Личный кабинет налогоплательщика", размещенном на официальном сайте ФНС России.

Подтверждение: ст. 11.2, 78, пп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 29, п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, Приказ ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015, письмо ФНС России № БС-3-11/1657 от 21 апреля 2015, Информация ФНС России от 28 апреля 2015 г., письмо Минфина России № 03-04-06/4-22 от 24 января 2013 г.

При этом если декларация представляется только в целях возврата суммы излишне уплаченного налога без заявления доходов, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом, то срок ее представления не ограничен сроком, установленным п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ, – 30 апреля (с учетом правил переноса из п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). То есть подать декларацию гражданин вправе в любой момент в течение трех лет после завершения налогового периода, в котором у него возникло такое право.
Подтверждение: п. 7 ст. 78, ст. 229 Налогового кодекса РФ.

Декларация по НДФЛ представляется в общем случае в налоговую инспекцию по месту жительства гражданина, а при отсутствии такового – по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где человек проживает временно и зарегистрирован в установленном порядке (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Так, например, документом, подтверждающим место пребывания иностранного гражданина в России, может быть разрешение на временное проживание в России с отметкой о регистрации по месту проживания.

При отсутствии у гражданина места жительства (места пребывания), недвижимого имущества либо транспортных средств на территории России декларацию по форме 3-НДФЛ следует подать в налоговую инспекцию по месту учета организации (месту жительства ИП) – источника выплаты дохода (письмо ФНС России № БС-4-11/1020 от 23 января 2017 г.). Особенности представления декларации в случае отсутствия у гражданина на момент ее сдачи места постановки на учет отражены в письмах ФНС России № БС-3-11/1265 от 24 марта 2016 г., № БС-4-11/6543 от 16 апреля 2015 г.

Другой вариант возмещения переплаты возможен, если гражданин непрерывно находился на территории России (в т. ч. проработал у одного работодателя) более 183 дней в одном календарном году. Тогда налоговый агент вправе произвести зачет налога в пределах текущего налогового периода (календарного года).

Необходимо отметить, что в отношении определенных категорий граждан возникает необходимость пересчета налога и возврата переплаты в связи с особенностями их статуса, а также законодательно установленного порядка расчета налога.

К таким категориям относятся:

– граждане, проживающие в Республике Крым (г. Севастополе), которые признаются налоговыми резидентами на дату присоединения Республики Крым (г. Севастополя) к России (с 18 марта 2014 года) (письмо Минфина России № 03-04-07/45246 от 9 сентября 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/27325 от 30 декабря 2014 г.).
В отношении данной категории граждан действует общий порядок возврата налога (путем зачета излишне удержанной суммы и возврата переплаты в установленном порядке) (письмо Минфина России № 03-04-06/34281 от 14 июля 2014 г.);

– иностранные граждане и лица без гражданства, которые признаются беженцами или получили временное убежище на территории России в соответствии с Федеральным законом № 4528-1 от 19 февраля 1993 г. В отношении доходов таких граждан устанавливается налоговая ставка 13 процентов с момента их приема на работу (абз. 7 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ (действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года)).
Механизм возврата переплаты по таким категориям граждан не установлен.

Мнение Минфина России: поскольку порядок возврата НДФЛ, оставшегося после пересчета трудовых доходов граждан, признанных беженцами (получивших временное убежище), законодательно не определен, то такие граждане вправе обратиться за возвратом уплаченного налога к работодателю в порядке, который установлен для возврата излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ возврат суммы налога указанным гражданам в связи с перерасчетом по итогам налогового периода при приобретении ими статуса налогового резидента производится налоговой инспекций при подаче налоговой декларации и подтверждающих документов.
Подтверждение: письмо № 03-04-07/66412 от 22 декабря 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/27389 от 31 декабря 2014 г.

Другие вопросы по теме