Как определять налоговую базу по добытым драгоценным металлам и камням?

Определять нужно как стоимость добытого полезного ископаемого, которая рассчитывается с учетом особенностей, предусмотренных п. 5, 6 ст. 340 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база определяется по общей формуле:

По общему правилу при определении количества полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) его из недр. Причем учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (п. 7 ст. 339 Налогового кодекса РФ).

При этом есть особенности при определении стоимости единицы и количества добытого полезного ископаемого в отношении добытых:
– драгоценных металлов;
– драгоценных камней;
– уникальных самородков драгоценных металлов и уникальных драгоценных камней.

Особенности для драгоценных металлов

Стоимость единицы драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, нужно рассчитывать исходя из стоимости единицы их химически чистых элементов и доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого по следующей формуле:

Налоговым кодексом РФ не определено, в отношении какого объема добытого полезного ископаемого должна определяться доля содержания в нем химически чистого металла. Поэтому правомерно определять такую долю применительно к каждой конкретной части добытого полезного ископаемого (каждой конкретной партии), отправленной на аффинаж. То есть в целях формирования налоговой базы по НДПИ по итогам налогового периода по конкретному участку недр необходимо использовать суммарное значение произведений количества добытого полезного ископаемого в партии, показателя доли содержания химически чистого металла в единице сырья, определенного в отношении данной партии, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Если у плательщика НДПИ не было операций по реализации химически чистого металла в месяце, за который рассчитывается НДПИ, при расчете нужно использовать цены реализации в ближайшем предыдущем налоговом периоде.

Подтверждение: п. 5 ст. 340 Налогового кодекса РФ, пп. 2 п. 8.7.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/197 от 14 мая 2015 г., письмо Минфина России № 03-06-05-01/1633 от 22 января 2015 г.

Количество добытого полезного ископаемого при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений определяется по данным обязательного учета при добыче, который осуществляется в соответствии с Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ № 731 от 28 сентября 2000 г. Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого не включаются.
Подтверждение: п. 4 ст. 339 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, рассчитывать стоимость единицы добытого полезного ископаемого нужно с учетом всех расходов по аффинажу и доставке конкретной партии добытого полезного ископаемого того налогового периода, в котором завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр и произведено исчисление НДПИ (вне зависимости от факта реализации этого добытого полезного ископаемого) (письмо Минфина России № 03-06-05-01/54460 от 23 сентября 2015 г.).

Мнение Минфина России и ФНС России: приведенный выше порядок расчета стоимости единицы драгоценного металла может быть применен при исчислении НДПИ лишь в том налоговом периоде (календарном месяце), в котором произведена реализация химически чистого металла. Если реализации ранее не было, налогоплательщик может определять стоимость добытых полезных ископаемых (концентратов или полупродуктов, содержащих драгоценные металлы) исходя из расчетной стоимости в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 340 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ, п. 8.7.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/197 от 14 мая 2015 г., письмо Минфина России № 03-06-05-01/63 от 28 мая 2012 г., направленное налоговым органам письмом ФНС России № ЕД-4-3/9690 от 13 июня 2012 г.

Особенности для драгоценных камней

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого при извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений следует рассчитывать по формуле:

Стоимость драгоценных камней для расчета НДПИ приравнивается к оценочной стоимости, установленной Гохраном России по результатам сортировки, первичной классификации и первичной оценки камней при их добыче.

Подтверждение: п. 6 ст. 340 Налогового кодекса РФ, п. 12, пп. 9 п. 14 Устава Гохрана России, утв. Приказом Минфина России № 196 от 30 мая 2011 г., пп. 3 п. 8.7.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/197 от 14 мая 2015 г.

При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни в расчет не принимаются.
Подтверждение: п. 5 ст. 339 Налогового кодекса РФ.

Особенности для уникальных самородков и драгоценных камней

Налоговую базу (стоимость и количество) по уникальным самородкам драгоценных металлов и уникальным драгоценным камням нужно определять отдельно. Уникальными признаются самородки и драгоценные камни, которые соответствуют критериям, предусмотренным Постановлением Правительства РФ № 102 от 15 февраля 2016 г. Если они извлекаются из коренных, россыпных и техногенных месторождений одновременно с другими драгоценными металлами и камнями (не уникальными), то не учитываются при определении количества добытых полезных ископаемых (не уникальных).
Подтверждение: абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 339 Налогового кодекса РФ.

Стоимость единицы добытых уникальных самородков драгоценных металлов рассчитывается по следующей формуле:

По аналогичной формуле рассчитывается стоимость единицы добытых уникальных драгоценных камней.

Подтверждение: абз. 2 п. 6 ст. 340 Налогового кодекса РФ, пп. 1 п. 8.7.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/197 от 14 мая 2015 г.

Другие вопросы по теме