×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Вправе учитывать в составе расходов на оплату труда при соблюдении определенных условий.
При расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда организация вправе учитывать любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективным договорами (ч. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ). К ним, в частности, относятся:
– надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ);
– надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в особых условиях труда: за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу во вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством (п. 3 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ);
– единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством (п. 10 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ);
– надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях (п. 11 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ);
– другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Для учета доплаты (надбавки) к зарплате, установленной по инициативе работодателя (в т. ч. сверх сумм, предусмотренных законодательством), в составе расходов на оплату труда необходимо, чтобы одновременно соблюдались следующие условия:
– доплата (надбавка) входит в систему оплаты труда и предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, если в трудовом (коллективном) договоре дается ссылка на него (п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 129, ч. 2 ст. 135, ст. 191 Трудового кодекса РФ);
– доплата (надбавка) выдана (установлена) за выполнение работником трудовых обязанностей, достижение трудовых показателей (т.е. расходы экономически оправданны) (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ);
– источником выплаты доплаты (надбавки) являются средства работодателя.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/44841 от 4 августа 2015 г., № 03-03-06/4/126 от 9 ноября 2011 г., № 03-03-06/1/489 от 27 июля 2010 г., ФНС России № ГД-4-3/15717 от 11 августа 2014 г. (согласовано с Минфином России письмом № 03-03-10/30606 от 25 июня 2014 г.).
В случае установления доплаты (надбавки) в натуральной форме необходимо учитывать особенности ее учета при расчете налога на прибыль. Это связано с тем, что доплата (надбавка) является частью зарплаты, выдаваемой работнику (ч. 1, 2 ст. 135 Трудового кодекса РФ).
Момент признания таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.