Как отразить (сформировать) и списать общехозяйственные расходы?

Отразить (сформировать) и списать нужно с использованием счета 26 "Общехозяйственные расходы".

1. Отражение (формирование) общехозяйственных расходов.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением организацией, обеспечением ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества. В соответствии с Инструкцией к Плану счетов счет 26 "Общехозяйственные расходы" ведут производственные организации, а также организации, деятельность которых не связана с производством (например, посредники), кроме торговых организаций. Торговые организации расходы подобного характера формируют на счете 44 "Расходы на продажу".

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26. Проводки при этом могут быть следующими:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 (21)
– списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
– начислена зарплата административно-управленческому и общехозяйственному персоналу;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 (76)
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями (например, консультационных или информационных услуг);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Подтверждение: п. 7, 8 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов.

2. Списание общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому, в отличие от прямых, эти расходы считаются косвенными (т.е. затратами, которые не могут быть отнесены на себестоимость конкретного изделия). В конце месяца счет 26 закрывается.

Списать общехозяйственные расходы организация может одним из следующих способов.

А) С использованием дебета счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). В таком случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, формируя полную себестоимость готовой продукции. Проводка для отражения списания общехозяйственных расходов (после их распределения) может быть следующая:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 26
– отражено списание общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

В данном случае накопленные на счете 26 затраты списываются пропорционально показателям, предусмотренным в учетной политике для целей бухучета.

Такими показателями, в частности, могут быть следующие:
– заработная плата рабочих основного производства;
– прямые расходы по видам продукции (работ, услуг);
– количество отработанных машино-часов работы оборудования;
– площадь производственных помещений;
– материальные затраты;
– объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

При этом в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате рабочих основных производств. Если же существенную долю в себестоимости произведенной продукции составляют материальные затраты (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т.д.), то косвенные расходы можно распределять пропорционально этим затратам.

Б) С использованием дебета счета 90.2 "Себестоимость продаж". В таком случае общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде. Списываются данные расходы по окончании месяца. Проводка при этом будет следующая:

ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

В данном случае накопленные на счете 26 затраты списываются в полном объеме.

Подтверждение: п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов.

Выбранный порядок списания расходов организации нужно установить в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

Расчеты по распределению расходов необходимо отразить в первичном документе по форме, которую организация утвердила в учетной политике для целей бухучета, например в бухгалтерской справке.

Списание общехозяйственных расходов в отсутствие деятельности производится с учетом определенных особенностей.

Для малых (в т. ч. микро-) предприятий (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен упрощенный порядок ведения бухучета.