Как отразить штрафы и пени, подлежащие уплате в бюджет (внебюджетные фонды)?

Отразить нужно с использованием кредита:
– счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – при начислении штрафа (пеней) за нарушение налогового законодательства;
– счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – при начислении штрафа (пеней) за нарушение законодательства о страховых взносах;
– счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – при начислении штрафа за нарушение трудового законодательства (административное правонарушение).

Корреспондирующими с названными счетами по дебету будут:
– счет 99 "Прибыли и убытки" – при начислении штрафа (пеней) за нарушение налогового законодательства (законодательства о страховых взносах);
– счет 91.2 "Прочие расходы" – при начислении штрафа за нарушение трудового законодательства.

Штрафы (пени) за нарушение налогового законодательства (законодательства о страховых взносах)

В бухучете суммы признанных организацией в текущем отчетном периоде штрафов за нарушение законодательства о налогах (сборах) (законодательства о взносах на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование), а также пеней за просрочку уплаты налога (сбора), страховых взносов отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). При этом не имеет значения, за какой период начислены санкции (штрафы, пени).

Для обеспечения аналитического учета санкций к счету 68 (69) целесообразно открыть отдельные субсчета по каждому налогу (взносу), по которому начислены штрафы и пени (например, субсчет "Налоговые санкции (штрафы, пени) по налогу на прибыль").

При этом проводка будет следующая:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 (69)
– начислен штраф (пени) за налоговое правонарушение (нарушение законодательства об обязательном пенсионном (социальном, медицинском) страховании).

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Начисление и уплата санкций (штрафов, пеней) за просрочку исполнения обязательств по договору с контрагентом отражаются в бухучете в ином порядке. Также другие правила применяются при отражении сумм налогов, доначисленных по итогам налоговой проверки (например, НДС, единого налога при УСН, налога на имущество и т.п.).

Штрафы за нарушение трудового законодательства

За нарушение трудового законодательства (иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права) предусмотрена административная ответственность, в частности, в отношении работодателя (организации, индивидуального предпринимателя) (ст. 5.27 КоАП РФ).

Сумма штрафа, подлежащего уплате на основании постановления по делу об административном правонарушении, удовлетворяет определению расхода, так как представляет собой возникновение обязательства, приводящего к уменьшению капитала организации. Данный расход не связан с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), поэтому он признается в составе прочих расходов на дату вступления в силу постановления по делу об административном правонарушении.
Подтверждение: п. 2, 4, 11, 16 ПБУ 10/99.

Проводка будет следующая:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
– начислен административный штраф за нарушение трудового законодательства.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, соответствующими документами налоговой инспекции (Пенсионного фонда РФ, ФСС России), в которых указаны суммы недоимки, штрафов по налогам (сборам) и взносам, постановлением по делу об административном правонарушении, бухгалтерской справкой с расчетами пеней, подлежащих уплате в бюджет.