Вправе ли организация учитывать в расходах затраты по найму жилья работникам в связи с переездом на работу в другую местность?

Вправе учитывать в составе расходов на оплату труда стоимость найма жилья, оплаченного за работника работодателем, при соблюдении определенных условий. Компенсацию стоимости жилья (проживания) учитывать в расходах нельзя.

При расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда организация вправе учитывать любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективным договорами (ч. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Зарплата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у работодателя системой оплаты труда (ст. 135 Трудового кодекса РФ).

Мнение Минфина России и ФНС России: расходы на наем жилого помещения, оплачиваемые организацией за своих работников в связи с переездом на работу в другую местность, можно рассматривать как часть зарплаты, выданной в натуральной форме. Аналогичные правила применяются и в случае возмещения работодателем указанных расходов, когда такое возмещение производится в указанном порядке (т.е. является формой оплаты труда и условием в трудовом договоре).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/19723 от 19 марта 2021 г., № 03-04-06/1153 от 14 января 2019 г., № 03-03-06/1/77516 от 23 ноября 2017 г., ФНС России № ГД-4-11/20938 от 17 октября 2017 г.
Однако согласно трудовому законодательству доля зарплаты, выданной в безденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты (при соблюдении прочих условий ее признания в расходах) (ч. 2 ст. 131 Трудового кодекса РФ).

Если организация компенсирует работникам стоимость жилья (проживания), то данные расходы не являются для целей налогообложения расходами на оплату труда и не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-06/19723 от 19 марта 2021 г., № 03-03-06/1/77516 от 23 ноября 2017 г., № 03-03-06/1/34531 от 14 июня 2016 г., ФНС России № ГД-4-11/3931 от 28 февраля 2018 г., № ВЕ-22-3/6 от 12 января 2009 г.).

Вывод: затраты по найму жилья работникам, которые переехали на работу в другую местность вместе с организацией, можно учитывать в составе расходов на оплату труда, если сумма оплаты жилья для каждого работника:
– является формой оплаты труда и предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами (в конкретном размере);
– и не превышает 20 процентов от суммы зарплаты, начисленной за месяц.
Затраты на компенсацию стоимости жилья работникам, которые переехали в другую местность вместе с работодателем, учитывать при расчете налога на прибыль нельзя.

При этом данные расходы в целях расчета налога на прибыль должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Момент признания затрат по найму жилья работникам, которые переехали на работу в другую местность вместе с организацией, зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.