В каком порядке уменьшать рассчитанный налог на установленные выплаты (расходы), если объект налогообложения – доходы?

Уменьшать нужно на установленные выплаты в порядке, предусмотренном п. 3.1, 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

Перечень выплат (расходов), принимаемых к вычету

При соблюдении определенных условий уменьшить налог (авансового платежа по нему) можно на сумму:
– торгового сбора;
– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
– пособий по временной нетрудоспособности;
– взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Порядок уменьшения единого налога на данные выплаты (за исключением торгового сбора) зависит от того, является налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель (ИП)) работодателем (нанимателем) или нет.

Подтверждение: п. 3.1, 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

При совмещении УСН с другими режимами налогообложения следует учитывать определенные особенности порядка уменьшения налога (авансового платежа) на вычеты.

Вычет в сумме торгового сбора

Единый налог при УСН (авансовый платеж по нему) за отчетный (налоговый) период можно уменьшить на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

При уменьшении суммы налога на торговый сбор необходимо учитывать следующее.

Нет ограничения суммы торгового сбора, принимаемой к вычету в уменьшение единого налога (авансового платежа по единому налогу) при УСН (в т. ч. в процентах к сумме самого единого налога, авансового платежа) (письмо Минфина России № 03-11-03/2/57373 от 7 октября 2015 г.). При этом сумма торгового сбора при расчете суммы единого налога (авансового платежа по единому налогу) вычитается из него в первую очередь, и лишь затем учитываются суммы фактически уплаченных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды. Возможность возврата суммы торгового сбора в части, превышающей сумму налога (авансового платежа), Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (письмо Минфина России № 03-04-07/53154 от 12 сентября 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/17680 от 21 сентября 2016 г.) (в части уменьшения НДФЛ на сумму торгового сбора) – его выводы можно распространить и на УСН).

Если ведется несколько видов деятельности, то на сумму уплаченного торгового сбора можно уменьшить только ту часть налога (авансового платежа), которая рассчитана именно по виду деятельности, по которому уплачивается сбор. Следовательно, в этом случае возникает необходимость вести раздельный учет доходов и дохода по виду предпринимательской деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/78212 от 18 декабря 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/2833 от 20 февраля 2016 г.), № 03-11-09/40621 от 15 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/14230 от 12 августа 2015 г.), № 03-11-11/16902 от 27 марта 2015 г.

Уменьшение можно сделать только в случае, если торговый сбор уплачен в бюджет того же региона, в который зачисляется единый налог (авансовый платеж) при УСН. Например, не вправе уменьшить единый налог при УСН на сумму торгового сбора:
– индивидуальный предприниматель, который проживает в Московской (или иной) области, но ведет торговую деятельность только в г. Москве;
– организация, которая ведет торговую деятельность через обособленное подразделение, расположенное в г. Москве, но сама расположена в другом субъекте РФ.
Это связано с тем, что торговый сбор зачисляется в бюджет г. Москвы, а единый налог при УСН (авансовые платежи по нему) – в бюджет того субъекта РФ, где зарегистрирован налогоплательщик.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/71320 от 1 декабря 2016 г., № 03-11-06/63155 от 2 ноября 2015 г., № 03-11-09/40621 от 15 июля 2015 г.

Вычет нельзя применить в случае, если налогоплательщик не представил в отношении объекта, по которому уплачен торговый сбор, уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Вместе с тем несвоевременное представление уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не лишит такого плательщика права на уменьшение соответствующей суммы налога (авансового платежа по налогу).

Подтверждение: п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

Иные вычеты для работодателей (нанимателей)

Помимо налогового вычета в сумме торгового сбора организации (ИП), которые являются работодателями (нанимателями), вправе уменьшать единый налог (авансовые платежи по нему) на сумму следующих установленных выплат (расходов):

1) взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (включая взносы в фиксированном размере за себя), страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) пособий по временной нетрудоспособности;
3) взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Сократить единый налог (авансовый платеж по нему) на эти налоговые вычеты можно не более чем на 50 процентов.

Подтверждение: п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

По обязательным страховым взносам

Порядок применения вычета по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний различается в зависимости от того, в отношении кого они начислены. При этом источник уплаты страховых взносов (собственные или заемные средства) значения не имеет (письмо Минфина России № 03-11-06/2/41618 от 20 июля 2015 г.).

А. По взносам с выплат (вознаграждений) работникам и иным лицам применяется следующий порядок.

Организации (ИП) – работодатели (наниматели) вправе учесть в уменьшение (с учетом общего ограничения на вычет в 50 процентов) на суммы страховых взносов с вознаграждений своим работникам и иным лицам, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм), именно в том налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж) (письма Минфина России № 03-11-06/2/51923 от 14 августа 2017 г., № 03-11-06/2/47412 от 12 августа 2016 г.).

То есть авансовый платеж за отчетный период можно уменьшать в том числе на взносы, уплаченные за предыдущие периоды (погашенную задолженность по уплате взносов). Например, авансовый платеж, рассчитанный за I квартал текущего года, можно уменьшить на фактически уплаченные в этом квартале взносы за ноябрь (погашение недоимки) и декабрь прошлого года, а также за январь и февраль текущего года (с учетом установленного законодательством ограничения в 50 процентов и при условии их непринятия в уменьшение суммы налога в прошлых периодах).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/45839 от 7 августа 2015 г., № 03-11-11/16939 от 15 мая 2013 г., № 03-11-04/2/226 от 19 сентября 2007 г.

Мнение Минфина России: под фактически уплаченными (в пределах начисленных сумм) взносами на обязательное социальное страхование, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует понимать также указанные взносы, направленные на выплату обязательного страхового обеспечения работникам (например, на оплату пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России) за соответствующий период (п. 2 ст. 431 Налогового кодекса РФ, п. 7 ст. 15 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/51923 от 14 августа 2017 г., № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г., № 03-11-11/60 от 8 февраля 2013 г., № 03-11-09/99 от 29 декабря 2012 г., № 03-11-11/282 от 14 ноября 2011 г. (их выводы верны и в настоящее время после передачи администрирования страховых взносов ФНС России).

Уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по нему) можно также на сумму переплаты по страховым взносам. Сделать это можно в том налоговом (отчетном) периоде, в котором контролирующее ведомство приняло решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/8413 от 20 февраля 2015 г.

Исключение: нельзя уменьшить единый налог при УСН (авансовые платежи по нему) на сумму взносов, которые организация (индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель)), перешедшая с уплаты ЕНВД на УСН, начислила в рамках спецрежима в виде ЕНВД, даже если они были уплачены после перехода организации на УСН. Например, при переходе организации с 1 января текущего года с уплаты ЕНВД на УСН на сумму страховых взносов, уплаченных в январе текущего года за декабрь прошлого года, сумму единого налога при УСН (авансовых платежей по единому налогу) уменьшать нельзя.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г., № 03-11-09/99 от 29 декабря 2012 г.

Б. По взносам, которые ИП – работодатель (наниматель) платит за себя в фиксированном размере.

Применяется порядок уменьшения единого налога при УСН (авансовых платежей по нему) аналогичный тому, который применяют ИП, не производящие выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), но только с применением общего ограничения на вычет в 50 процентов от суммы налога (авансового платежа по нему) (письмо Минфина России № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г.).

При этом нельзя уменьшать рассчитанный единый налог (авансовый платеж по нему) на сумму взносов на пенсионное (социальное) страхование, уплаченных ИП за себя в добровольном порядке. Применение налоговых вычетов предусмотрено только для тех страховых взносов, уплачиваемых ИП за себя, которые носят обязательный характер.

Подтверждение: пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., письмо Минфина России № 03-11-11/42578 от 11 октября 2013 г.

По пособиям по временной нетрудоспособности

Налогоплательщик вправе учесть в уменьшение (с учетом общего ограничения на вычет в 50 процентов) пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), выплаченные работникам за первые три дня болезни за счет средств работодателя. Если работодатель заключает договоры добровольного страхования – в части, которая осталась не покрытой соответствующими выплатами. При этом сумма выплаченных пособий не уменьшается на сумму удержанного НДФЛ (письмо Минфина России № 03-11-06/2/12039 от 11 апреля 2013 г.).

Компенсации и социальные пособия (например, пособия по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком) в уменьшение единого налога по самостоятельному основанию не принимаются. Вместе с тем суммы социальных пособий, финансируемых за счет средств ФСС России, фактически уменьшают единый налог в составе страховых взносов, которые принимаются в уменьшение в том числе в суммах, направленных на выплаты обязательного страхового обеспечения.

Подтверждение: пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

По платежам по договорам добровольного личного страхования

Такие выплаты по указанным договорам, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), также могут быть приняты в уменьшение (с учетом общего ограничения на вычет в 50 процентов) при соблюдении следующих условий:
– размер страховой выплаты не превышает величину пособия по временной нетрудоспособности, подлежащего выплате за счет средств работодателя;
– договор страхования заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на данный вид деятельности, выданную в соответствии с законодательством.
Подтверждение: пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

Иные вычеты для ИП без работников

Помимо налогового вычета в сумме торгового сбора ИП, который не производит выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), вправе уменьшать единый налог при УСН (авансовые платежи по нему) на всю сумму уплаченных за себя в фиксированном размере взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Нельзя уменьшать рассчитанный единый налог (авансовый платеж по нему) на сумму взносов на пенсионное (социальное) страхование, уплаченных ИП за себя в добровольном порядке. Применение налоговых вычетов предусмотрено только для тех страховых взносов, которые носят обязательный характер.

При этом не выработана единая точка зрения по вопросу о том, кого считать ИП, не производящим выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам).

Мнение Минфина России в письмах № 03-11-09/39228 от 23 сентября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18595 от 17 октября 2013 г.), № 03-11-11/17926 от 21 мая 2013 г.: под ИП, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам, следует понимать ИП, не имеющего наемных работников и не выплачивающего вознаграждений по гражданско-правовым договорам, вне зависимости от факта регистрации в отделении Пенсионного фонда РФ в качестве страхователя, производящего выплаты гражданам.

Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/3455 от 27 января 2016 г.: под ИП, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам, следует понимать в том числе ИП, которые имеют наемных работников, не учитываемых в расчете среднесписочной численности. Например, уменьшать сумму налога на сумму уплаченных за себя взносов вправе ИП, у которого все работницы (работники) (в т. ч. единственная работница) находятся в отпуске по беременности и родам (отпуске по уходу за ребенком). Такие работники не учитываются при расчете среднесписочной численности работников (п. 77, 81.1 Указаний, утв. Приказом Росстата № 498 от 26 октября 2015 г.).

Подтверждение: п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., письмо Минфина России № 03-11-11/42578 от 11 октября 2013 г.

Порядок уменьшения на суммы уплаченных за себя в фиксированном размере взносов

ИП должны уплачивать за себя страховые взносы в фиксированном размере в общем случае в срок:
– не позднее 31 декабря календарного года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, не превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, и взносов на обязательное медицинское страхование;
– не позднее 1 апреля следующего года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом страховые взносы могут перечисляться периодическими платежами или единовременно в рамках установленных сроков. Ограничений на этот счет законодательство не содержит. В том числе пенсионные взносы с дохода ИП свыше 300 тыс. руб. могут быть перечислены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 432, п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ.

При уменьшении суммы единого налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), необходимо учитывать следующие особенности.

1. В уменьшение единого налога (авансового платежа по нему) принимаются суммы страховых взносов, уплаченных именно в том налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж).

Например, авансовый платеж по единому налогу при УСН за I квартал текущего года можно уменьшить на сумму страховых взносов за этот год (с дохода не превышающего 300 тыс. руб.), которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно, за полугодие – с 1 января по 30 июня включительно и т.д. до конца текущего календарного года. При этом если сумма страховых взносов, принимаемых в уменьшение авансового платежа, окажется больше его суммы, остаток можно переносить на следующие отчетные периоды вплоть до окончания года.

Аналогичный порядок применяется при уплате страховых взносов за текущий год с дохода, превышающего 300 тыс. руб. Если взносы уплачены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода, они принимаются в уменьшение авансовых платежей по единому налогу (суммы единого налога) за соответствующий отчетный (налоговый) период уплаты. Если взносы уплачены за текущий год в следующем году с соблюдением установленного срока уплаты (не позднее 1 апреля), то их можно принять в уменьшение авансовых платежей по единому налогу за соответствующие отчетные периоды следующего года. Например, авансовый платеж по единому налогу при УСН за I квартал текущего года можно уменьшить на сумму страховых взносов за этот год или прошлый год (с дохода, превышающего 300 тыс. руб.), которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г.), № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г.), № 03-11-11/15344 от 7 апреля 2014 г., № 03-11-11/2737 от 27 января 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/8534 от 20 мая 2015 г.

При этом по вопросу учета взносов, которые уплачены позже установленного законодательством срока (например, в текущем периоде за предыдущий – с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.), единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/43646 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/22601 от 31 октября 2014 г.) и ФНС России в письме № ГД-3-3/1067 от 20 марта 2015 г.: ИП вправе уменьшить сумму авансового платежа за I квартал текущего года на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий налоговый период. Например, в I квартале текущего года можно учесть сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за прошлый год.
Исключение – случай переноса на текущий год задолженности по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога за прошлый год из-за недостаточности (или отсутствия) суммы рассчитанного налога (письмо Минфина России № 03-11-11/33 от 28 января 2013 г.).

Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г.: учет страховых взносов, уплаченных позже установленного срока, законодательством не предусмотрен. Например, страховые взносы с дохода не более 300 тыс. руб., уплаченные за прошлый год в I квартале текущего года (позже установленного срока – 31 декабря прошлого года), учитывать при расчете авансового платежа по УСН за I квартал плательщик единого налога не вправе.

2. Уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по нему) можно также на сумму переплаты по страховым взносам. Сделать это вправе в том налоговом (отчетном) периоде, в котором контролирующее ведомство приняло решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей. Например, сумму единого налога за 2016 год можно уменьшить на сумму страховых взносов в фиксированном размере, излишне уплаченных в 2015 году, если решение о зачете Пенсионный фонд РФ принял в 2016 году.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/67299 от 16 ноября 2016 г.

3. Перенос на следующий год части суммы текущего платежа по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога при УСН из-за недостаточности суммы рассчитанного налога, не предусмотрен. Например, если страховые взносы, уплаченные в текущем году, превысили сумму рассчитанного налога за год, то перенести остаток вычета на следующий год не получится.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/14776 от 26 апреля 2013 г., № 03-11-11/135 от 3 апреля 2013 г.

4. Страховые взносы, которые были уплачены после полного прекращения предпринимательской деятельности в связи с утратой статуса индивидуального предпринимателя (т.е. после внесения в ЕГРИП соответствующей записи), при расчете единого налога учитывать нельзя. Это связано с тем, что после прекращения деятельности в качестве ИП он не вправе применять УСН (ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/49540 от 27 августа 2015 г.

Особенности применения вычетов при утрате (приобретении) статуса работодателя (нанимателя) в течение года

Если ИП являлся работодателем только в течение части налогового периода, ограничение на сумму вычета, включая страховые взносы, в размере 50 процентов от суммы рассчитанного налога (авансовых платежей по налогу) действует начиная с того налогового (отчетного) периода, в котором он начал производить выплаты (вознаграждения), и вплоть до окончания текущего налогового периода (письмо Минфина России № 03-11-11/158 от 13 мая 2013 г.).

Например, если ИП являлся работодателем с 1 января по 15 июля 2016 года, то уменьшать единый налог (авансовый платеж по нему) на страховые взносы с учетом ограничения он должен с начала и до конца 2016 года.

Соответственно, если ИП стал работодателем только с 1 июня 2016 года, то применять ограничение по вычету страховых взносов он должен при уплате авансового платежа за полугодие и девять месяцев, а также за налоговый период 2016 год. При этом ранее рассчитанная сумма авансового платежа за I квартал корректировке не подлежит, поскольку авансовые платежи за полугодие и девять месяцев, а также сумма налога за год рассчитываются нарастающим итогом (т.е. так ограничение в 50 процентов будет применено ко всей сумме авансового платежа за полугодие, а не только к сумме платежа за II квартал).

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/24966 от 1 июля 2013 г.

Аналогичный порядок применяется при уплате ИП страховых взносов в фиксированном размере единовременно в полной сумме в периоде, когда он уже является работодателем. То есть сумму налога (авансового платежа по налогу) можно уменьшить на страховые взносы в фиксированном размере с учетом ограничения в размере 50 процентов от суммы рассчитанного налога (авансовых платежей по налогу).

Если в каком-либо месяце в течение года ИП перестал быть работодателем (нанимателем), то уменьшать суммы единого налога при УСН на всю сумму уплаченных за себя взносов получится только начиная с налогового периода, следующего за текущим, в котором договоры с работниками (гражданами) прекратили свое действие (письмо Минфина России № 03-11-11/22085 от 12 мая 2014 г.).

Особенности применения вычетов при совмещении УСН и иных спецрежимов налогообложения

В этом случае необходимо учитывать, что одновременно применение ЕНВД по отдельным видам деятельности и уплата торгового сбора по ним же невозможны (п. 2.1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Кроме того, применение ПСН освобождает от уплаты торгового сбора (п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ). Поэтому торговый сбор принимается в уменьшение только единого налога при УСН.

В связи с этим, например, ИП, совмещающий спецрежим в виде ЕНВД с УСН и использующий труд наемных работников только в деятельности на УСН, вправе уменьшить:
– ЕНВД – на страховые взносы, уплаченные за себя без применения ограничения в 50 процентов (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках ЕНВД);
– единый налог при УСН – на страховые взносы, уплаченные за работников и за себя (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН), с учетом общего ограничения по всей сумме этого вычета в 50 процентов, и на сумму торгового сбора.

В противоположной ситуации, когда наемные работники заняты только в деятельности на спецрежиме в виде ЕНВД, ИП вправе уменьшить:
– ЕНВД – на страховые взносы, уплаченные за работников и за себя (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках ЕНВД), с учетом общего ограничения по всей сумме вычета в 50 процентов;
– единый налог при УСН – на страховые взносы, уплаченные за себя без применения ограничения в 50 процентов по этой сумме вычета (но только в части их доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН), и на сумму торгового сбора.

Мнение Минфина России и ФНС России: если спецрежимы в виде УСН (с объектом налогообложения – доходы) и ЕНВД совмещает индивидуальный предприниматель, который не является работодателем (нанимателем), то он вправе по своему выбору уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ЕНВД либо УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без ограничения. Данный вывод справедлив и в том случае, когда данный ИП одновременно с УСН и (или) ЕНВД применяет ПСН (в т. ч. ПСН может применяться по видам деятельности, в которых задействованы наемные работники). Дело в том, что уменьшение суммы налога, уплачиваемого в рамках ПСН, на сумму страховых взносов гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/9850 от 20 февраля 2016 г., № 03-11-09/57912 от 17 ноября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/25258 от 5 декабря 2014 г.), № 03-11-11/49926 от 3 октября 2014 г., № 03-11-11/24975 от 26 мая 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/8534 от 20 мая 2015 г.

Подтверждение: п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/57912 от 17 ноября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/25258 от 5 декабря 2014 г.), № 03-11-09/5130 от 10 февраля 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/3512 от 28 февраля 2014 г.), № 03-11-09/10547 от 2 апреля 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/9779 от 29 мая 2013 г.), ФНС России № ЕД-3-3/1842 от 24 мая 2013 г.

---

Другие вопросы по теме