Как определить налоговую базу и рассчитать налог к уплате в бюджет по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов?

Определить и рассчитать нужно по-разному в зависимости от статуса организации и вида полученного дохода.

Определение налоговой базы

При расчете налога на прибыль налоговую базу по доходам, облагаемым по общей ставке 20 процентов, необходимо определить нарастающим итогом с начала налогового периода (года) (п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Для этого можно воспользоваться следующей формулой:

Подтверждение: ст. 274 Налогового кодекса РФ, разд. V Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.

При этом к убыткам по операциям, учитываемым в особом порядке, в целях расчета налога на прибыль, в частности, относятся:
– убыток от реализации прав требования долга (ст. 279 Налогового кодекса РФ);
– убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: разд. VIII, XIII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.

Если в отчетном (налоговом) периоде организация получила убыток, то налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Расчет суммы налога (авансового платежа)

Рассчитать сумму налога на прибыль (авансового платежа), подлежащую уплате в бюджет, можно по формулам (с учетом распределения между бюджетами):

При этом сумму налога на прибыль (авансового платежа), подлежащую уплате в региональный бюджет (а именно бюджеты городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), организация вправе уменьшить на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты налога (авансового платежа) в этот бюджет.

Мнение ФНС России в п. 1 письма № ГД-4-3/14174 от 12 августа 2015 г.: такая формулировка нормы позволяет учитывать, например, торговый сбор, уплаченный за III квартал – 15 октября, при расчете авансового платежа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, за девять месяцев. При этом уплаченный торговый сбор за IV квартал можно учесть в уменьшение налога за год либо авансовых платежей за I квартал следующего года.
Если сумма торгового сбора превышает сумму рассчитанного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога на прибыль), то торговый сбор учитывается в пределах этого авансового платежа (налога). Возможность возврата суммы торгового сбора в части, превышающей сумму налога (авансового платежа), Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (письмо Минфина России № 03-04-07/53154 от 12 сентября 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/17680 от 21 сентября 2016 г.) (в части уменьшения НФДЛ на сумму торгового сбора) – его выводы можно распространить и на налог на прибыль).
Данные особенности учета торгового сбора в уменьшение налога на прибыль (авансового платежа) необходимо учитывать и при заполнении налоговой декларации.

Условием применения указанного уменьшения является также представление в отношении объекта предпринимательской деятельности уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Вместе с тем его несвоевременное представление не лишит такого плательщика права на уменьшение соответствующей суммы налога (авансового платежа по налогу).

Иных требований по учету торгового сбора в уменьшение суммы налога на прибыль (авансового платежа) гл. 25 Налогового кодекса РФ не содержит. Так, не предъявляется требование об определении отдельной налоговой базы по налогу на прибыль организаций в части предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор (как при учете в уменьшение единого налога при УСН). То есть в данном случае необходимости вести раздельный учет доходов и расходов на общем режиме налогообложения и от деятельности, по которой уплачивается торговый сбор, не возникает (письмо Минфина России № 03-11-06/4/8154 от 15 февраля 2016 г.).

Подтверждение: п. 1, 2, 10 ст. 286 Налогового кодекса РФ.

В аналогичном порядке сумму налога на прибыль (авансового платежа) вправе уменьшить:
– ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (письмо Минфина России № 03-03-06/1/50594 от 2 сентября 2015 г.);
– иностранная организация, которая ведет свою деятельность в России через постоянное представительство (письмо ФНС России № ГД-4-3/16910 от 28 сентября 2015 г.).

Иностранная организация, которая получает доход от деятельности в России, не связанной с деятельностью своего постоянного представительства, и применяет специальную ставку 20 процентов, должна определять налоговую базу и налог к уплате в другом порядке (пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Для расчета можно воспользоваться формулой:

Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 284, ст. 286 Налогового кодекса РФ.

Налоговую базу необходимо определять отдельно по каждой выплате дохода (не нарастающим итогом) (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Рассчитанная при этом сумма налога подлежит зачислению только в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме