В каком составе представлять декларацию в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения и обособленного подразделения?

Представлять нужно в разном составе в зависимости от вида подразделения (головное, обособленное), по которому подается декларация.

По головному отделению представлять декларацию нужно в общеустановленном порядке с включением в нее всех обязательных и необходимых листов. Состав декларации зависит от осуществления соответствующих операций, от способа перечисления авансовых платежей.

Декларация должна быть составлена в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям. При этом приложение № 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02 нужно составить:
– по организации без обособленных подразделений;
– и по каждому обособленному подразделению, через которое уплачивается налог (по группам подразделений – при централизованной уплате).

Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

Подтверждение: п. 5 ст. 289 Налогового кодекса РФ, п. 1.4, 10.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.

По обособленным подразделениям представлять декларацию нужно по месту нахождения каждого обособленного подразделения (за некоторыми исключениями) в следующем составе:
– титульный лист (лист 01);
– подраздел 1.1 раздела 1;
– подраздел 1.2 раздела 1 (представляется (за исключением декларации за налоговый период), если обособленное подразделение перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала);
– приложение № 5 к листу 02. Порядок заполнения строк приложения приведен в п. 10.1-10.11 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.
Подтверждение: абз. 2 п. 1.4, абз. 3 п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.

При этом необходимо учитывать, что Порядок, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г., не содержит никаких уточнений по заполнению приложения № 5 к листу 02 в случае, когда все обособленные подразделения организации (в т. ч. головное отделение) находятся в одном субъекте РФ и централизованная уплата налога на прибыль в региональный бюджет производится через головное отделение организации.

Мнение ФНС России: если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и организация уплачивает налог на прибыль в региональный бюджет централизованно через головное отделение, то у нее отсутствует необходимость:
– составлять отдельную декларацию по группе обособленных подразделений (в которую входит головное отделение);
– включать в состав декларации в целом по организации приложения № 5 к листу 02.
В противном случае это может привести к дублированию информации о налоговой базе и сумме налога на прибыль.
Подтверждение: письмо № КЕ-4-3/935 от 26 января 2011 г. (в части разъяснений о подаче приложения № 5 к листу 02 крупнейшим налогоплательщиком в период действия прежней формы декларации по налогу на прибыль) – его выводы можно применить к остальным организациям при заполнении декларации по новой форме.