Кто признается налоговым агентом и каковы его права и обязанности?

Признаются лица (независимо от применяемой системы налогообложения), от которых или в результате отношений с которыми гражданин-налогоплательщик получил облагаемый доход, признаваемый объектом налогообложения, а именно:
– российские организации;
– индивидуальные предприниматели;
– нотариусы, занимающиеся частной практикой;
– адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты;
– обособленные подразделения иностранных организаций в России;
– российская организация, производящая выплаты (денежное довольствие, содержание, зарплату и т.д.) военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных Сил РФ.
Подтверждение: п. 1, 7.1 ст. 226, ст. 226.1 Налогового кодекса РФ.

С некоторых видов доходов граждане платят налог самостоятельно.

По операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами налоговыми агентами признаются определенные лица, перечень которых приведен в п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (например, доверительный управляющий, действующий на основании договора доверительного управления). Вместе с тем оснований признавать налоговыми агентами при выплате дивидендов российские организации, в доверительном управлении которых находятся ценные бумаги иностранных эмитентов, указанные нормы не содержат (письмо Минфина России № 03-04-07/8120 от 15 февраля 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/3406 от 1 марта 2016 г.).

Права и обязанности налогового агента предусмотрены п. 2, 3 ст. 24 и гл. 23 Налогового кодекса РФ.

Права налогового агента

Налоговый агент по НДФЛ обладает всеми правами, которыми обладает и налогоплательщик, в частности:

– получать по месту своего учета от налоговых инспекций бесплатную информацию (в т. ч. в письменной форме) о действующих налогах и сборах, порядке их расчета, полномочиях налоговых инспекций и их работников;

– получать в налоговых инспекциях действующие формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

– получать в Минфине России (региональных и местных финансовых органах) письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

– проводить совместную с налоговой инспекцией сверку расчетов по налогам (сборам, пеням, штрафам) и получать акт сверки;

– не выполнять требования налоговых инспекций, не соответствующие действующему законодательству;

– обжаловать в установленном порядке акты налоговых инспекций, а также действия (бездействие) их должностных лиц;

– соблюдать и хранить налоговую тайну;

– возмещать в полном объеме убытки, причиненные незаконными актами, действиями (бездействием) налоговых инспекций и их должностных лиц;

– участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговых проверок.

Подтверждение: п. 2 ст. 24, ст. 21, п. 14 ст. 78, п. 9 ст. 79 Налогового кодекса РФ.

Обязанности налогового агента

На налогового агента возложены следующие обязанности:

– правильно и своевременно рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет;

– представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ в отношении каждого получателя дохода, а также расчет сумм НДФЛ (по форме 6-НДФЛ ) с обобщенной информацией в целом по всем физическим лицам. Для налоговых агентов, признаваемых таковыми по ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, в отношении подаваемых сведений установлен особый порядок, в соответствии с которым они представляются по форме, в порядке и в сроки, предусмотренные для налоговых агентов по налогу на прибыль (с указанием сведений по каждому получателю доходов) (п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ);

– выдавать по заявлениям граждан справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по форме-2 НДФЛ (например, в случае увольнения работника или при обращении учредителя (акционера) за сведениями о полученных им дивидендах);

– письменно уведомлять налоговую инспекцию по месту своего учета, а также получателя дохода о невозможности удержать налог в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом;

– вести учет начисленных и выплаченных получателям доходов, расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, а также рассчитанного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ;

– в течение четырех лет хранить документы, необходимые для расчета, удержания и перечисления налогов;

– встать на учет по месту нахождения в качестве налогового агента, если организация производит выплаты (денежное довольствие, содержание, зарплату и т.д.) военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных Сил РФ;

– иные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Подтверждение: п. 3, 3.1 ст. 24, п. 1, 5 ст. 226, п. 1, 2, 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ.

Для исполнения обязанностей налогового агента получать от гражданина доверенность на удержание налога не нужно. Например, в случае удержания НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, возникшей у работника (письмо Минфина России № 03-04-05/4-282 от 26 марта 2013 г.).

При этом налоговые агенты должны исполнять свои обязанности безвозмездно (письмо Минфина России № 03-02-07/1-31 от 1 февраля 2011 г.).

Условие в договоре, обязывающее налогоплательщика рассчитывать и уплачивать НДФЛ, когда такая обязанность возложена на налогового агента, является ничтожным (письмо Минфина России № 03-04-05/12891 от 9 марта 2016 г.). Так же и в обратной ситуации: условие в договоре, обязывающее налогового агента рассчитывать и уплачивать НДФЛ, когда такая обязанность не возложена на него законодательством, – ничтожно (письма Минфина России № 03-04-05/49495 от 24 августа 2016 г., № 03-04-05/15838 от 22 марта 2016 г.). Таким образом, подмена (договорное регулирование) установленных законодательством обязательств налогового агента или налогоплательщика не допускается.

За неисполнение установленных обязанностей к налоговому агенту могут быть применены налоговые санкции, в частности:
– за неуплату (несвоевременную уплату) суммы НДФЛ;
– за несвоевременное представление справки по форме 2-НДФЛ;
– за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения (в т. ч. справки по форме 2-НДФЛ);
– за несообщение (несвоевременное сообщение) в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог;
– за отсутствие регистров налогового учета по налогу;
– за несоблюдение способа подачи расчета исчисленных и удержанных им сумм данного налога (по форме 6-НДФЛ);
– за непредставление формы 6-НДФЛ.