В каких случаях плательщики НДС обязаны выставлять счет-фактуру?

Плательщики НДС обязаны выставлять счет-фактуру:

– в случае совершения операций, которые признаются объектом налогообложения НДС;

– при реализации товаров с территории России на территорию государств – членов ЕАЭС, если эти товары не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ);

– в иных случаях, установленных законодательством.

В частности, к иным случаям, когда выставляется счет-фактура, можно отнести:

– освобождение продавца от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ);

– освобождение продавца от уплаты НДС по ст. 145.1 Налогового кодекса РФ как участника проекта "Сколково". При этом в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" счета-фактуры делается запись "Без НДС" (письма Минфина России № 03-07-09/18686 от 24 мая 2013 г., № 03-07-09/129 от 12 сентября 2012 г.);

– получение продавцом частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (в т. ч. получение аванса в безденежной форме) (за рядом исключений). В этом случае выставляется счет-фактура на аванс (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);

– изменение продавцом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения или увеличения, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В этом случае выставляется корректировочный счет-фактура (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, для случая, когда товары (работы, услуги) реализуются населению в розницу за наличный расчет, предусмотрены особенности. Обязанность продавца по выставлению счета-фактуры в данном случае считается выполненной, если он выдал покупателю кассовый чек или иной документ (например, бланк строгой отчетности (БСО)).
Подтверждение: п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ.

При этом не нужно составлять и выставлять счета-фактуры в следующих случаях:

– при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, в том числе при реализации необлагаемых товаров на экспорт (исключение – реализация необлагаемых товаров на экспорт в государства – члены ЕАЭС).

Мнение Минфина России: ст. 169 Налогового кодекса РФ запрета на составление счетов-фактур при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, не предусмотрено. Соответственно, составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" в такой ситуации нормам Налогового кодекса РФ не противоречит.
Подтверждение: письма № 03-07-09/8423 от 15 февраля 2017 г., № 03-07-14/64908 от 7 ноября 2016 г.;

– при совершении операций, которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Например, не нужно выставлять счет-фактуру при реализации имущества должника, признанного банкротом (пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/4780 от 31 января 2017 г.);

– при совершении облагаемых операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, не являющимся плательщиками НДС, и лицам, которые освобождены от обязанностей по уплате НДС, – при наличии письменного соглашения с ними;

– при передаче покупателем продавцу на основании рекламационных актов товаров для устранения дефекта. В этом случае право собственности на товар обратно к продавцу не переходит, а соответственно, объект налогообложения НДС не возникает.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/48576 от 24 августа 2015 г., № 03-07-09/40364 от 14 июля 2015 г.;

– при оказании иностранными организациями (поставленными на учет в порядке, указанном в п. 4.6 ст. 83 Налогового кодекса РФ) гражданам (не ИП) ряда услуг в электронной форме.

В отношении возможности невыставления счетов-фактур покупателям-гражданам по облагаемым сделкам при безналичном расчете необходимо учитывать особенности.

Подтверждение: п. 3, 3.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Предусмотрены особенности выставления счетов-фактур налоговыми агентами.

Другие вопросы по теме