В отношении каких видов деятельности можно применять спецрежим?

Можно применять в отношении одного или нескольких видов деятельности, предусмотренных законодательством.

Всего таких видов деятельности более 50, они перечислены в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. В частности, это:

– многие бытовые услуги (например, ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, ремонт, чистка, окраска и пошив обуви, парикмахерские и косметические услуги, услуги прачечных, ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт мебели и др.).

Субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, в отношении которых применяется ПСН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). При этом коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД 2) и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД 2), относящихся к бытовым услугам, они должны определять по кодам, приведенным в приложениях № 1 и № 2 к Распоряжению Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г. Однако если оказываемые услуги не относятся к бытовым и не поименованы как иные виды деятельности, разрешенные на ПСН, то применять по ним спецрежим нельзя. Например, ПСН не применяется в отношении услуг по консультированию в области бухгалтерского (налогового) законодательства, ведения учета, регистрации организаций и ИП, подготовки и сдачи отчетности (письмо Минфина России № 03-11-12/24231 от 26 апреля 2016 г.);

– ветеринарные услуги;

– услуги по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

– услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом (водным транспортом);

– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту или через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (за некоторыми исключениями);

– услуги общепита через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв.м по каждому объекту и через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;

– техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (например, моечного и компрессорного), компьютеров и коммуникационного оборудования (письмо ФНС России № СД-4-3/21857 от 27 октября 2017 г.);

– услуги по ремонту жилья и других построек (без ограничений в части их вида, в т. ч. по заказам организаций) (письмо Минфина России № 03-11-11/2173 от 26 января 2015 г.). При этом к постройкам не могут быть приравнены объекты капитального строительства (объекты, строительство которых не завершено), офисные и складские помещения, принадлежащие (на праве собственности или аренды) организациям и используемые ими в производственной деятельности (письма Минфина России № 03-11-12/24822 от 25 апреля 2017 г., № 03-11-09/3537 от 25 января 2017 г.);

– производство молочной продукции и хлебобулочных изделий. При наличии патента на данный вид деятельности ИП вправе продавать указанные изделия. Приобретения отдельного патента на розничную торговлю не требуется. Вместе с тем если ИП кроме такой деятельности ведет также деятельность в сфере розничной торговли, в отношении нее может применяться ПСН (отдельный патент, кроме продажи собственной продукции) или иной режим налогообложения.
Подтверждение: п. 1 письма Минфина России № 03-11-12/63644 от 29 сентября 2017 г.;

– оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, в том числе разработанных не исполнителем, а иными лицами. Причем данные услуги могут оказываться и дистанционно через Интернет (в т. ч. иностранным заказчикам), главное – чтобы договор на их оказание был заключен в том субъекте РФ, в котором получен патент.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/4816 от 29 января 2018 г., № 03-11-12/65005 от 5 октября 2017 г., № 03-11-12/21493 от 11 апреля 2017 г., № 03-11-12/78977 от 29 декабря 2016 г., № 03-11-12/53381 от 13 сентября 2016 г.;

– переводческая деятельность;

– деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

– производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав и др.

При применении ПСН в отношении этих видов деятельности нужно учитывать следующие особенности:

1. ПСН применяется в отношении доходов, поступающих в рамках соответствующего вида деятельности как от граждан, так и от организаций (непосредственно от заказчиков услуг или в их пользу от третьих лиц). Также не имеют значения источник и форма оплаты данной деятельности (услуг). То есть индивидуальный предприниматель может получать оплату в наличной и безналичной формах и за счет бюджетных средств.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/13633 от 10 марта 2017 г., № 03-11-12/13294 от 9 марта 2017 г., № 03-11-12/37210 от 27 июня 2016 г., № 03-11-12/23998 от 26 апреля 2016 г.
Исключение – бытовые услуги, которыми субъекты РФ вправе дополнить указанный выше перечень видов деятельности. Заказчиками по ним могут выступать только граждане на основании договора бытового подряда, понятие которого закреплено в ст. 730 Гражданского кодекса РФ (письма Минфина России № 03-11-11/50715 от 3 сентября 2015 г., № 03-11-11/22103 от 12 мая 2014 г., № 03-11-12/32 от 18 марта 2013 г.).

2. Патент должен быть получен в субъекте РФ, в котором индивидуальный предприниматель намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима. При ведении деятельности в нескольких субъектах РФ индивидуальный предприниматель, решивший применять в них ПСН, должен получить патент в каждом таком регионе (с учетом особенностей в отношении услуг по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом).

3. Патент должен быть получен на конкретный вид деятельности в рамках данного спецрежима. При ведении нескольких видов деятельности в конкретном субъекте РФ индивидуальный предприниматель вправе получить патент на каждый вид деятельности – число патентов не ограничивается. Вместе с тем один патент может действовать в отношении нескольких объектов по одному виду деятельности. Например, при ведении деятельности, указанной в пп. 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (т.е. розничной торговли, оказании услуг общественного питания), индивидуальный предприниматель (при выполнении установленных ограничений по площади объектов) получает один патент, который может действовать в отношении всех объектов (магазинов, кафе и т.п.), указанных в этом патенте и находящихся в конкретном субъекте РФ (письмо Минфина России № 03-11-11/59 от 8 февраля 2013 г.).

4. Патент может быть получен на вид или подвид деятельности индивидуального предпринимателя – в зависимости от положений закона субъекта РФ о введении ПСН.

5. Применять иной налоговый режим по тому виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, индивидуальный предприниматель не вправе. Исключение – виды деятельности, которые поименованы в пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (т.е. услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом (водным транспортом), услуги по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, розничная торговля, услуги общественного питания) (письмо Минфина России № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г.). В рамках каждого из этих видов деятельности можно совмещать ПСН с другим режимом налогообложения.

Другие вопросы по теме