Кто вправе обратиться за возмещением в заявительном порядке?

Вправе обратиться налогоплательщики, поименованные в п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, а именно:

1. Налогоплательщики-организации, в отношении которых одновременно соблюдаются следующие условия:

а) совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за три календарных года, предшествующих году, в котором организация обращается за возмещением, составляет не менее 7 млрд руб. (за минусом налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента);
б) со дня создания организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.

Положения в части скорректированной с 2016 года совокупной суммы налогов действуют применительно к порядку возмещения налога по декларациям, представленным начиная с I квартала 2016 года (ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 397-ФЗ от 29 декабря 2015 г.).

Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.

При этом в совокупной сумме налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ), помимо уплаченных, нужно учитывать суммы других налогов, которые были излишне уплачены, взысканы или зачтены в счет уплаты указанных четырех налогов. Возвращенные организации из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ из расчета нужно исключить. Также в расчете не участвуют суммы НДС и акцизов, возмещенные организации.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/55788 от 31 августа 2017 г., № 03-07-08/200 от 13 июля 2010 г., ФНС России № АС-37-2/7390 от 23 июля 2010 г.

При расчете совокупной суммы уплаченных налогов в отношении организации – участника консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) определить сумму уплаченного налога на прибыль, приходящуюся на каждого из участников в общей сумме уплаченного налога, возможно расчетным путем, используя данные налоговых деклараций за соответствующие отчетные (налоговые) периоды.
Данные о долях налоговой базы (в процентах), приходящейся на участника КГН и его обособленные подразделения, приводятся в приложениях № 6а к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Соответственно, сумму уплаченного участником КГН налога на прибыль нужно определять исходя из суммы уплаченного в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ налога в целом по КГН в конкретном календарном году и показателя доли налоговой базы (в процентах) участника КГН (суммированно с долями обособленных подразделений участника КГН).
Если расчет совокупной суммы уплаченных налогов составляется до представления в налоговую инспекцию налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый период, то показатель доли налоговой базы (в процентах) участника КГН берется из налоговой декларации за последний отчетный период истекшего налогового периода (календарного года).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/53162 от 12 сентября 2016 г., ФНС России № СД-4-3/10922 от 22 июня 2016 г., которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-07-15/32515 от 6 июня 2016 г.).

2. Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), представившие вместе с декларацией по НДС, в которой заявлено возмещение налога, действующую банковскую гарантию (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).

Например, при реорганизации юридического лица в виде слияния, разделения, выделения, преобразования (изменения организационно-правовой формы) возникают новые юридические лица (ст. 57 Гражданского кодекса РФ). Если с момента создания новой организации прошло менее трех лет, то воспользоваться правом на возмещение НДС в заявительном порядке данная организация сможет только в случае представления банковской гарантии.

Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/83 от 25 марта 2011 г., № 03-07-08/364 от 14 декабря 2010 г.

3. Налогоплательщики – резиденты территории опережающего социально-экономического развития, которые представили договор поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ от 29 декабря 2014 г. (копию договора поручительства) (пп. 3 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).

4. Налогоплательщики – резиденты свободного порта Владивосток, которые представили договор поручительства управляющей компании, определенной Федеральным законом № 212-ФЗ от 13 июля 2015 г. (копию договора поручительства) (пп. 4 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).

5. Налогоплательщик, обязанность которого по уплате НДС обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 Налогового кодекса РФ (т.е. договором между налоговой инспекцией и поручителем). Такое поручительство должно предусматривать обязательство поручителя на основании требования налоговой инспекции уплатить в бюджет за налогоплательщика налог, излишне полученный им (зачтенный ему). Рекомендации по заключению такого договора поручительства и его рекомендуемая форма приведены в письме ФНС России № СД-4-3/12690 от 30 июня 2017 г. При этом поручитель должен соответствовать требованиям, установленным п. 2.1 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.
Данные положения применяются к поручительствам, обеспечивающим исполнение обязательств по налогам, срок уплаты которых наступает после 1 июля 2017 года (ч. 12 ст. 13 Федерального закона № 401-ФЗ от 30 ноября 2016 г.).

Налогоплательщик может применить заявительный порядок возмещения НДС в отношении всей суммы налога, которая заявлена к возмещению, или части данной суммы (письма Минфина России № 03-07-15/127 от 26 сентября 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/17586 от 17 октября 2012 г.), № 03-07-08/145 от 7 июня 2012 г. – их выводы в отношении возмещения части суммы, заявленной к возмещению, верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции п. 4 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме