×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Представлять нужно в налоговую инспекцию по форме, в сроки и способами, которые утверждены законодательством РФ.
Форма декларации по НДС утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. (в редакции Приказа ФНС России № ММВ-7-3/696 от 20 декабря 2016 г.). Данная редакция формы применяется начиная с отчета за I квартал 2017 года (п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/696 от 20 декабря 2016 г., п. 1 письма ФНС России № СД-4-3/6467 от 6 апреля 2017 г.). Электронный формат декларации также утвержден указанным приказом.
Данная форма декларации применяется во всех случаях, за исключением:
– ввоза (импорта) товаров из государств – членов ЕАЭС;
– оказания ряда услуг иностранными организациями гражданам (не ИП).
То есть по приведенной форме декларацию представляют:
– все плательщики НДС (см. Образец), включая плательщиков НДС, которые вывозят (экспортируют) товары за пределы территории России, в том числе в государства – члены ЕАЭС (см. Образец);
– налоговые агенты по НДС (см. Образец). При этом налоговые агенты обязаны представлять декларацию по НДС и в случае, когда они не являются плательщиками данного налога.
Подтверждение: п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
Если плательщик ввозит (импортирует) товары из государств – членов ЕАЭС (таможенного союза), декларацию необходимо представить по форме, утв. Приказом ФНС России № СА-7-3/765 от 27 сентября 2017 г. Этим же приказом установлены порядок заполнения декларации (приложение № 2 к Приказу ФНС России № СА-7-3/765 от 27 сентября 2017 г.) и формат ее представления в электронном виде (приложение № 3 к Приказу ФНС России № СА-7-3/765 от 27 сентября 2017 г.).
Данный приказ вступил в силу 21 декабря 2017 года (абз. 2 п. 5 ст. 5 Налогового кодекса РФ). Соответственно, представлять декларацию по косвенным налогам по форме, утвержденной этим приказом, необходимо начиная с 2018 года, то есть с отчетности за декабрь 2017 года (письмо ФНС России № СД-3-3/8589 от 22 декабря 2017 г., Решение ВАС РФ № ВАС-8096/11 от 28 июля 2011 г.).
При оказании иностранной организацией гражданам (не ИП) ряда услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория России (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории России), и непосредственном расчете за них декларацию необходимо представить по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/646 от 30 ноября 2016 г. Применять ее нужно при представлении декларации за налоговые периоды с 1 января 2017 года (т.е. начиная с отчета за I квартал 2017 года) (п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/646 от 30 ноября 2016 г.). Этим же приказом утверждены порядок заполнения декларации и формат ее представления в электронном виде.
Представлять нужно в налоговую инспекцию, в которой плательщик состоит на налоговом учете.
Организациям необходимо учитывать, что данный порядок подачи декларации распространяется на все организации, которые обязаны ее представлять. Наличие обособленных подразделений в данном случае значения не имеет – декларация сдается по месту учета головного отделения организации. Это связано с тем, что вся сумма НДС поступает в доход федерального бюджета (ст. 50 Бюджетного кодекса РФ).
Подтверждение: абз. 1 п. 5 ст. 174, ст. 19 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, нужно учитывать особенности представления декларации по НДС иностранной организацией, которая состоит на налоговом учете в России и ведет свою деятельность через несколько обособленных подразделений. В данном случае сдавать отчетность по операциям всех отделений должно отделение, на которое такая организация возложила функции по централизованному представлению декларации и уплате НДС. О своем выборе иностранная организация должна проинформировать налоговую инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения. Форма и сроки представления письменного уведомления Налоговым кодексом РФ не установлены.
Подтверждение: п. 7 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
Способы представления декларации
Ознакомиться со способами и составом отчетности, которая подается в налоговую инспекцию, можно в следующей таблице.
Представлять декларацию нужно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (за некоторыми исключениями).
Правило о представлении декларации по НДС в электронном виде распространяется на всех:
– налогоплательщиков, в том числе налогоплательщиков – налоговых агентов, филиалы и представительства иностранных организаций, некоммерческие (общественные) организации. При этом они обязаны следовать ему независимо от наличия или отсутствия в налоговом периоде хозяйственных операций;
– лиц (в т. ч. тех, которые выполняют обязанности налоговых агентов), указанных в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, то есть лиц, которые не являются плательщиками НДС, освобождены от таких обязанностей или не платят налог в связи с проведением необлагаемых операций, но выставляют счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Подтверждение: п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ГД-4-3/6137 от 4 апреля 2014 г.
Поскольку декларация в обязательном порядке передается через оператора электронного документооборота, использовать сервис "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде", который запущен на официальном сайте ФНС России, нельзя (письмо ФНС России № ПА-3-17/3169 от 20 августа 2015 г.).
Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС (например, применяют УСН, ПСН, спецрежимы в виде ЕНВД, ЕСХН) или являются плательщиками НДС, но получили освобождение от обязанности по его уплате, вправе представлять декларацию по НДС на бумажном носителе при одновременном выполнении следующих условий:
– они не относятся к категории крупнейших налогоплательщиков;
– среднесписочная численность их работников за предшествующий календарный год (или за месяц создания, реорганизации) не превысила 100 человек;
– не выставляли в налоговом периоде счета-фактуры с выделением суммы НДС (т.е. не подпадали под действие п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ);
– не выставляли и не получали в налоговом периоде счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах других лиц (на основе договоров комиссии, агентирования, договоров транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика);
– не являются налоговыми агентами в связи с приобретением сырых шкур животных и (или) металлолома.
Если хотя бы одно из указанных условий не выполняется, то таким организациям (индивидуальным предпринимателям) нужно представлять декларацию по НДС в общем порядке, то есть в электронном виде (в т. ч. включив в нее сведения из счетов-фактур, выставленных в рамках предпринимательской деятельности в интересах других лиц в определенных случаях).
Подтверждение: п. 5, 5.1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ГД-4-3/5880 от 8 апреля 2015 г., № ГД-4-3/4732 от 17 марта 2014 г.
При подаче декларации на бумажном носителе в случае, если предусмотрена обязанность ее представления в электронной форме, такая декларация не считается представленной и налоговая инспекция:
– при попытке подачи декларации лично плательщиком или через представителя – устно откажет в приеме такой декларации;
– при попытке подачи декларации по почте – письменно проинформирует плательщика о том, что декларация не считается представленной.
Подтверждение: письмо ФНС России № ОА-4-17/1350 от 30 января 2015 г.
За несоблюдение установленного способа представления в налоговую инспекцию декларации в электронной форме предусмотрена ответственность.
Представление декларации при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС
В этом случае представлять декларацию нужно:
– в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
– либо на бумаге (лично, через представителя или по почте с описью вложения) – если отсутствует обязанность подачи декларации в электронном виде.
Подтверждение: п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ.
При этом представлять декларации в электронном виде обязаны:
– налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет более 100 человек;
– вновь созданные (реорганизованные) организации, если за месяц создания (реорганизации) среднесписочная численность работников превысила 100 человек;
– крупнейшие налогоплательщики (представляют декларации в налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам).
Подтверждение: п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ.
Требование о представлении декларации исключительно в электронном виде не распространяется на декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС.
Также по отдельным правилам представляется единая (упрощенная) декларация, которая подается в том числе вместо декларации по НДС (при отсутствии движения денежных средств на счетах в банке и операций, подлежащих отражению в декларации по НДС).
Представление декларации иностранными организациями при оказании ряда услуг в электронной форме
Иностранные организации, которые оказывают гражданам (не ИП) ряд услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория России, подают декларацию в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Если личный кабинет не может быть использован, то декларация передается по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Подтверждение: п. 8 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ.
Представлять нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). При этом для вновь созданных (ликвидируемых, реорганизуемых) организаций (ИП) предусмотрены особенности в отношении правил определения первого (последнего) отчетного (налогового) периода (п. 1, 3.1, 3.2 ст. 55 Налогового кодекса РФ). Например, если организация создана не менее чем за 10 дней до конца квартала, то первым налоговым периодом для нее будет период времени со дня создания до конца квартала, в котором создана организация (абз. 2 п. 3.1 ст. 55 Налогового кодекса РФ).
Для организации, которая создана (внесена запись в ЕГРЮЛ) 18 сентября 2017 года, первым налоговым периодом будет период времени с 18 по 30 сентября. То есть такой организации необходимо подать первую декларацию по НДС за III квартал не позднее 25 октября 2017 года.
Если организация создана (внесена запись в ЕГРЮЛ) 25 сентября 2017 года, первым налоговым периодом для нее будет период времени с 25 сентября по 31 декабря. То есть такой организации необходимо подать первую декларацию по НДС за IV квартал не позднее 25 января 2018 года.
Данный порядок подачи декларации распространяется на все организации (индивидуальных предпринимателей), которые обязаны ее представлять (абз. 1 п. 5 ст. 174, п. 8 ст. 174.2, ст. 163 Налогового кодекса РФ). При этом нужно учитывать особенности представления декларации экспортерами.
Если 25-е число месяца приходится на выходной или праздничный нерабочий день, то представить декларацию нужно в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
При этом если иностранная организация, которая оказывает ряд услуг в электронной форме, не представит в установленный срок декларацию, то налоговая инспекция в течение 30 календарных дней со дня истечения этого срока направит уведомление о необходимости ее представить (п. 3.1 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Направляется такое уведомление в электронном виде в формате PDF по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/516 от 28 сентября 2016 г. (п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/516 от 28 сентября 2016 г.).
Особый порядок предусмотрен для лиц, которые получают или выставляют счета-фактуры в рамках предпринимательской деятельности в интересах других лиц, но не являются налоговыми агентами. В частности, в ряде случаев вместо деклараций им нужно представлять в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном виде. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
Подтверждение: п. 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
Срок представления декларации экспортерами
Представлять нужно (в т. ч. при экспорте в государства – члены ЕАЭС) в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов.
Если пакет документов не собран (не будет собран) в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то необходимо подать уточненную декларацию за налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров (передача результатов выполненных работ, оказанных услуг).
По общему правилу декларация по НДС представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Однако экспортеры период, в котором необходимо подать декларацию (в части конкретной экспортной операции), определяют в особом порядке. Это связано с моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, который зависит от периода сбора пакета документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.
Момент определения налоговой базы соответствует:
– последнему числу квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов, – если такие документы собраны в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта;
– дате отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) – если пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Подтверждение: пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, если в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта организация (индивидуальный предприниматель) собрала документы, подтверждающие право на экспорт, то представить декларацию в налоговую инспекцию ей нужно в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом их сбора. Сведения об экспортных операциях организация (индивидуальный предприниматель) должна отразить в отдельных разделах общей декларации по НДС.
Если в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта организация (индивидуальный предприниматель) не собрала подтверждающие документы, то подается уточненная декларация по НДС за период, в котором произошла отгрузка товаров (передача результатов выполненных работ, оказанных услуг). Данные о неподтвержденном экспорте нужно отразить в разделе 6 декларации по НДС. При этом входной налог по товарам (работам, услугам), использованным для неподтвержденных экспортных операций, можно принять к вычету.
Если экспорт вовремя не подтвержден, уточненную декларацию по НДС следует подать как можно раньше с момента, когда наступил 181-й календарный день с даты отгрузки. Это связано с тем, что в данном случае организации кроме НДС необходимо будет уплатить пени, которые рассчитываются в особом порядке (ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: абз. 1 п. 5 ст. 174, п. 9 ст. 165, ст. 81, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Постановление Президиума ВАС РФ № 13920/07 от 11 марта 2008 г., абз. 15-24 п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Аналогичные правила (порядок определения срока представления декларации) применяется и при экспорте в государства – члены ЕАЭС. То есть декларацию в этом случае необходимо представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который приходится момент определения налоговый базы и который зависит от периода сбора пакета документов, предусмотренных п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС.
Момент определения налоговой базы соответствует:
– последнему числу квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов, – если такие документы собраны в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
– дате отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) – если пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Подтверждение: п. 3, 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, письмо Минфина России № 03-07-15/131 от 6 октября 2010 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-37-3/13778 от 20 октября 2010 г. (в отношении подачи уточненной декларации по неподтвержденному экспорту в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – выводы письма верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
При этом представлять декларацию в связи с экспортом не нужно в следующих случаях:
– организация (индивидуальный предприниматель) применяет спецрежим;
– организация (индивидуальный предприниматель) освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ;
– организация освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 Налогового кодекса РФ.
Указанные налогоплательщики операции по реализации товаров на экспорт в налоговой декларации не отражают, в том числе в случае возникновения у них обязанности представить декларацию (при выставлении ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС).
Подтверждение: пп. 1 п. 5 ст. 173, абз. 1 п. 3 ст. 346.1, абз. 1 п. 2 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, п. 2 письма Минфина России № 03-07-15/131 от 6 октября 2010 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-37-3/13778 от 20 октября 2010 г. (в части разъяснений о порядке заполнения декларации по НДС в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – выводы письма верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
Срок представления декларации при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС
Декларацию по импорту из государств – членов ЕАЭС нужно представлять в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:
– импортированные товары были приняты на учет;
– и (или) наступил срок лизингового платежа по договору лизинга.
Подтверждение: п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.