Какие ставки действуют?

Действуют ставки налога на имущество организаций, которые установлены региональным законом на территории соответствующего субъекта РФ. Однако размер ставки налога на имущество ограничен и не может превышать:
– 2 процентов – для отдельных объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
– 2,2 процента – для остального имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Подтверждение: п. 2 ст. 372, п. 1, 1.1 ст. 380 Налогового кодекса РФ.
В отношении ряда видов объектов имущества или категорий плательщиков действуют существенные преференции (пониженные ставки).

На период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2018 года введены ограничения размера ставок в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (ЛЭП), а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Так, в 2016 году налоговые ставки в отношении данных объектов, установленные региональными законами, не могли превышать 1,3 процента, а в 2017 году не могут превышать 1,6 процента.
Ограничения размера ставок установлены и в отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В 2016 году она не могла превышать 1,3 процента, а в 2017 году – 1 процент.
При этом перечень имущества, относящегося к таким объектам, утверждается Постановлением Правительства РФ. В настоящее время это два перечня, один из которых утвержден Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г., а второй – Постановлением Правительства РФ № 1421 от 23 ноября 2017 г.

Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г., был создан на основе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, который с 1 января 2017 года утратил силу, а вместо него используется ОК 013-2014. При этом Постановление Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г. не признано недействующим, а последние изменения, коснувшиеся его, не затронули коды. Поэтому организации (ИП) вправе применять его и в настоящее время (с учетом "переходных ключей" по кодам – в отношении вновь поставленных на учет объектов с 2017 года).

При этом в отношении объектов, относящихся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, которые указаны в данном перечне, пониженная ставка применяется вне зависимости от осуществления деятельности в сфере энергетики и передачи энергии сторонним потребителям или для энергообеспечения собственных нужд.

Подтверждение: п. 3, 3.2 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-05-01/55269 от 29 августа 2017 г., № 03-05-05-01/17008 от 16 мая 2013 г. – применяются и в отношении перечня, утв. Постановлением Правительства РФ № 1421 от 23 ноября 2017 г.

Мнение ФНС России: при использовании Перечня имущества, в отношении которого действует данная пониженная ставка (льгота), нужно учитывать, что в нем указаны наименования сложных технологических объектов и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. При этом при классификации имущества в соответствии с Перечнем необходимо учитывать сложившуюся судебную практику.
Подтверждение: письмо № БС-19-11/271 от 29 октября 2015 г.

На период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2034 года установлена налоговая ставка 0 процентов в отношении следующих объектов недвижимого имущества:
– магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;
– объектов, которые необходимы для функционирования указанных выше объектов и предусмотрены:

– либо техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр;
– либо проектной документацией объектов капитального строительства.

Эта ставка применяется при условии выполнения в отношении таких объектов следующих условий:
– они впервые введены в эксплуатацию не ранее 1 января 2015 года;
– они расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
– они в течение всего налогового периода принадлежат на праве собственности организациям, входящим в Единую систему газоснабжения.
Перечень имущества, относящегося к вышеназванным объектам, утвержден Распоряжением Правительства РФ № 2188-р от 19 октября 2016 г.

Подтверждение: п. 3.1 ст. 380 Налогового кодекса РФ.

Если законом субъекта РФ налоговые ставки не определены, применяются ставки, установленные п. 1, 1.1, 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 Налогового кодекса РФ).

Региональные власти вправе установить как единую ставку, так и различные ставки в зависимости от следующих критериев (в т. ч. по совокупности критериев):
– категории налогоплательщика (например, в зависимости от вида деятельности, отрасли экономики);
– вида имущества, признаваемого объектом налогообложения (например, для конкретных объектов, которые используются в отдельных отраслях экономики).
Подтверждение: п. 2 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-06-01/03 от 31 января 2012 г., 03-05-04-01/10 от 13 марта 2008 г.

Пониженные ставки по налогу на имущество организаций вправе применять резиденты особой экономической зоны в Калининградской области в отношении имущества, которое создано или приобретено ими в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 Налогового кодекса РФ).

Налоговые ставки, которые устанавливаются законами Республики Крым и г. Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с периода, с которого применяется ставка (п. 5 ст. 380 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме