Какие ставки действуют?

Действуют ставки налога на имущество организаций, которые установлены региональным законом на территории соответствующего субъекта РФ. Однако размер ставки налога на имущество ограничен и не может превышать:
– 1,1 процента – для движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года (за исключением полученного, в т. ч. приобретенного, в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимого лица), если оно не льготируется на региональном уровне в соответствии со ст. 381.1 Налогового кодекса РФ;
– 2 процентов – для отдельных объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
– 2,2 процента – для остального имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Подтверждение: п. 2 ст. 372, п. 1, 1.1, 3.3, 4 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-05-01/5929 от 2 февраля 2018 г., ФНС России № БС-19-21/327 от 20 декабря 2017 г.
При этом в отношении ряда видов объектов имущества или категорий плательщиков действуют существенные преференции (пониженные ставки).

Так, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2018 года введены ограничения размера ставок в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (ЛЭП), а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В 2018 году налоговая ставка в отношении данных объектов, установленная региональным законом, не может превышать 1,9 процента.
Ограничения размера ставок установлены и в отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В 2018 году она не может превышать 1,3 процента.

Перечень имущества, относящегося к таким категориям объектов (ж/д путям, федеральным автомобильным дорогам, магистральным трубопроводам, ЛЭП, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью), утверждается Постановлением Правительства РФ. В настоящее время это два перечня, один из которых утвержден Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г., а второй – Постановлением Правительства РФ № 1421 от 23 ноября 2017 г.

Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г., был создан на основе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, который с 1 января 2017 года утратил силу, а вместо него используется ОК 013-2014. При этом Постановление Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г. не признано недействующим, а последние изменения, коснувшиеся его, не затронули коды. Поэтому организации (ИП) вправе применять его и в настоящее время (с учетом "переходных ключей" по кодам – в отношении вновь поставленных на учет объектов с 2017 года).

Подтверждение: п. 3, 3.2, 3.3 ст. 380 Налогового кодекса РФ.

При этом не выработана единая точка зрения по вопросу о том, имеет ли значение вид деятельности организаций для применения пониженной ставки в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Мнение Минфина России и ФНС России: пониженная ставка по таким объектам применяется вне зависимости от видов деятельности организаций. То есть для применения пониженной ставки не обязательно вести деятельность в сфере энергетики и передачи энергии сторонним потребителям (т.е. линии электропередачи можно использовать и для энергообеспечения собственных нужд) (письма Минфина России № 03-05-05-01/51101 от 20 июля 2018 г., № 03-05-04-01/32171 от 14 мая 2018 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/9256 от 16 мая 2018 г., № 03-05-05-01/23085 от 9 апреля 2018 г., № 03-05-05-01/3648 от 24 января 2018 г., № 03-05-05-01/55269 от 29 августа 2017 г., № 03-05-05-01/17008 от 16 мая 2013 г. – применяются и в отношении перечня, утв. Постановлением Правительства РФ № 1421 от 23 ноября 2017 г.).

Мнение ФНС России в письме № БС-4-21/7160 от 16 апреля 2018 г. и Верховного суда РФ в определениях № 309-КГ18-756 от 16 марта 2018 г., № 308-КГ17-6698 от 14 июня 2017 г.: для применения пониженной ставки необходимо, чтобы линии электропередачи были связаны с процессом передачи электроэнергии потребителям. Поэтому если они используются организацией для обеспечения собственных нужд, применение пониженной ставки неправомерно.

Во избежание доначислений налога по результатам налоговых проверок целесообразно не применять при расчете налога пониженную ставку в случае, когда линии энергопередачи и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, используются организацией для собственных нужд.

Мнение ФНС России: при использовании Перечня имущества, в отношении которого действует пониженная ставка (льгота), нужно учитывать, что в нем указаны наименования сложных технологических объектов и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. Также при классификации имущества в соответствии с Перечнем необходимо учитывать сложившуюся судебную практику.
Подтверждение: письмо № БС-19-11/271 от 29 октября 2015 г.

Ситуация

Позиция налогоплательщика

Позиция налоговой инспекции

Решение суда

Организация при расчете налога на имущество применила льготу в отношении кабельной распределительной сети, поскольку посчитала, что это имущество является неотъемлемой частью линий энергопередачи, в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г.
По итогам камеральной проверки налоговая инспекция признала применение льготы по данному имуществу неправомерным, поскольку оно не указано в этом перечне

Применение льготы по налогу на имущество правомерно, поскольку хотя код ОКОФ объекта "кабельная распределительная сеть" непосредственно в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г., не приведен, он входит в интервал кодов видов объектов, относящихся к подклассу, указанному в этом перечне

Организация занизила налоговую базу по налогу на имущество, поскольку необоснованно применяла льготу в отношении указанного имущества. Она неверно классифицировала объект в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу № А82-12171/2012 от 27 февраля 2014 г.

Суд посчитал, в частности, что, объект "кабельная распределительная сеть" в инвентарном учете имеет код ОКОФ 124526578. Данный код ОКОФ непосредственно в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г., не приведен, но входит в интервал кодов видов, относящихся к подклассу 124526080, который приведен в перечне непосредственно, но поименован в разделе "имущество, относящееся к федеральным автомобильным дорогам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью".
То есть согласно перечню льгота по данному подклассу в отношении линий энергопередачи не установлена. При этом данный перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.

Вывод: льгота по налогу на имущество предоставляется исключительно по объектам, наименование и коды по ОКОФ которых содержатся в данном перечне.

Такие же выводы по аналогичным делам приведены, например, в постановлениях Арбитражного суда Дальневосточного округа № Ф03-1790/2015 от 22 мая 2015 г., ФАС Московского округа по делу № А41-41137/2012 от 17 июля 2014 г., ФАС Восточно-Сибирского округа по делу № А74-593/2013 от 9 июня 2014 г.

В целях применения пониженной ставки налога на имущество согласно п. 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ при классификации объекта имущества в соответствии с перечнями, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г. и Постановлением Правительства РФ № 1421 от 23 ноября 2017 г ., необходимо, чтобы в нем были указаны и наименование данного объекта, и его код ОКОФ. Если организация самостоятельно не может определить принадлежность объекта, ей следует подкрепить свою позицию заключением эксперта (экспертизой).

На период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2034 года установлена налоговая ставка 0 процентов в отношении следующих объектов недвижимого имущества:
– магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;
– объектов, которые необходимы для функционирования указанных выше объектов и предусмотрены:

– либо техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр;
– либо проектной документацией объектов капитального строительства.

Эта ставка применяется при условии выполнения в отношении таких объектов следующих условий:
– они впервые введены в эксплуатацию не ранее 1 января 2015 года;
– они расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
– они в течение всего налогового периода принадлежат на праве собственности организациям, входящим в Единую систему газоснабжения.
Перечень имущества, относящегося к вышеназванным объектам, утвержден Распоряжением Правительства РФ № 2595-р от 22 ноября 2017 г.

Подтверждение: п. 3.1 ст. 380 Налогового кодекса РФ.

Если законом субъекта РФ налоговые ставки не определены, применяются ставки, установленные п. 1, 1.1, 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 Налогового кодекса РФ).

Региональные власти вправе установить как единую ставку, так и различные ставки (в частности, пониженные) в зависимости от следующих критериев (в т. ч. по совокупности критериев):
– категории налогоплательщика (например, в зависимости от вида деятельности, отрасли экономики);
– вида имущества, признаваемого объектом налогообложения (например, для конкретных объектов, которые используются в отдельных отраслях экономики).
Подтверждение: п. 2 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-06-01/03 от 31 января 2012 г., 03-05-04-01/10 от 13 марта 2008 г.

Пониженные ставки по налогу на имущество организаций вправе применять резиденты особой экономической зоны в Калининградской области в отношении имущества, которое создано или приобретено ими в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 Налогового кодекса РФ).

Налоговые ставки, которые устанавливаются законами Республики Крым и г. Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с периода, с которого применяется ставка (п. 5 ст. 380 Налогового кодекса РФ).

Узнать информацию о налоговых ставках и льготах по конкретному муниципальному образованию можно, воспользовавшись сервисом "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам", размещенным на официальном сайте ФНС России.