×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Установлены федеральные льготы в виде освобождения от налогообложения:
– отдельных организаций в целом по их имуществу или только по имуществу, используемому для определенных целей;
– любых организаций в части имущества определенного вида.
Также следует учитывать иные способы снижения суммы налога на имущество.
Федеральные льготы по налогу на имущество организаций, установленные Налоговым кодексом РФ, действуют на всей территории России и не требуют повторного закрепления в региональном законе (Определение Верховного суда РФ № 74-Г06-11 от 5 июля 2006 г.). Кроме того, они применяются и в отношении объектов, налоговая база по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (письмо Минфина России № 03-05-04-01/39279 от 22 июня 2017 г.).
Льготы для отдельных организаций в целом по их имуществу
К таким организациям относятся:
– специализированные протезно-ортопедические предприятия (п. 13 ст. 381 Налогового кодекса РФ);
– коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации (п. 14 ст. 381 Налогового кодекса РФ);
– организации, которым присвоен статус государственных научных центров (п. 15 ст. 381 Налогового кодекса РФ). При этом организация должна иметь документы, подтверждающие присвоение (сохранение) данного статуса (письмо ФНС России № БС-4-11/7106 от 14 апреля 2014 г.). Статус федерального научно-производственного центра, присвоенный организации, не дает права на льготу по данному основанию (Информация ФНС России от 13 сентября 2017 г., Определение Верховного суда РФ № 310-КГ17-5116 от 21 августа 2017 г.);
– управляющие компании и организации – участники проекта "Сколково" (п. 19, 20 ст. 381 Налогового кодекса РФ).
Льготы для отдельных организаций по некоторым видам имущества, используемого для определенных целей
К таким организациям, в частности, относятся:
– организации уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций (п. 1 ст. 381 Налогового кодекса РФ);
– религиозные организации – в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 Налогового кодекса РФ);
– организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, которое используется для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (п. 4 ст. 381 Налогового кодекса РФ);
– организации – участники свободной экономической зоны (СЭЗ) – в отношении учтенного на балансе имущества, которое создано (приобретено) в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположено на территории данной зоны. Период применения льготы – в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (п. 26 ст. 381 Налогового кодекса РФ).
При этом в отношении имущества, приобретенного и учтенного на балансе организации до получения статуса участника СЭЗ на территориях Республики Крым и г. Севастополя, существуют особенности. Данную льготу следует применять с даты включения организации в единый реестр участников, при условии использования имущества в целях, указанных в инвестиционном договоре.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/44406 от 31 июля 2015 г., ФНС России № СД-4-3/487 от 19 января 2016 г., № БС-4-11/16292 от 16 сентября 2015 г.
Данная льгота также применяется, если инвестиционный договор направлен на модернизацию и реконструкцию основных фондов, техническое перевооружение действующего предприятия, являющегося участником СЭЗ. В этом случае льгота распространяется на объекты основных средств модернизируемого (реконструированного) предприятия, а также основные средства, необходимые для реализации этого проекта (созданные или приобретенные), в том числе на имущество, учитываемое на балансе организации до получения статуса участника СЭЗ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/18246 от 29 марта 2017 г., № 03-05-05-01/71907 от 5 декабря 2016 г.
Льготы по определенным видам имущества
От налогообложения, в частности, освобождаются федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, которые являются их неотъемлемой частью (п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ). Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое указано в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г.
Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г., был создан на основе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, который с 1 января 2017 года утратил силу, а вместо него используется ОК 013-2014. При этом Постановление Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г. не признано недействующим, а последние изменения, коснувшиеся его, не затронули коды. Поэтому организации (ИП) вправе применять его и в настоящее время с учетом "переходных ключей" по кодам – в отношении вновь поставленных на учет объектов с 2017 года.
В частности, данную льготу можно применять в отношении переходно-скоростных полос, входящих в состав автомобильных дорог общего пользования федерального значения и находящихся на балансе ведомств, управляющих федеральными автомобильными дорогами (в т. ч. на условиях доверительного управления или концессионного договора).
Льгота по налогу не применяется, если переходно-скоростная полоса обеспечивает деятельность объектов дорожного сервиса и находится на балансе собственников (владельцев) этих объектов, поскольку такие полосы не являются неотъемлемой технологической частью автомобильных дорог, так как при ликвидации или переносе объектов дорожного сервиса необходимость в переходно-скоростных полосах отпадает.
Подтверждение: письма Минтранса России № 02-02/2425-ИС от 29 февраля 2016 г., Минфина России № 03-05-04-01/12968 от 9 марта 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5198 от 25 марта 2016 г.
Иные правила снижения суммы налога на имущество организаций
Организации вправе уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости этих объектов. Данная льгота применяется до 1 января 2025 года в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов после 1 января 2010 года.
Например, такой особый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организации вправе применять в отношении парковок транспорта персонала и клиентов (в т. ч. парковок для такси, автобусов, служебных автомобилей), являющихся элементами аэровокзала (т.е. входящих в инфраструктуру воздушного транспорта).
Подтверждение: п. 6 ст. 376 Налогового кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона № 308-ФЗ от 27 ноября 2010 г., письма Минфина России № 03-05-04-01/13008 от 9 марта 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/4956 от 23 марта 2016 г.), № 03-05-05-01/23974 от 25 июня 2013 г., № 03-05-05-01/75 от 26 сентября 2011 г.
Также гл. 30 Налогового кодекса РФ установлены пониженные ставки налога в отношении отдельных видов имущества.
Помимо федеральных льгот власти субъектов РФ могут устанавливать региональные льготы (п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ).